大数据环境下的审计实践支撑体系与业务重构

岳小冰 剧雷鸣

随着信息技术的不断进步和人类社會对信息质量的要求越来越高，新的信息环境和信息获取方式不断更新，以大数据为代表的信息范式正改变着经济社会的结构和人们的生产生活。甚至在某些特殊领域（商业领域、文化领域等）已经成为不可或缺的生产要素，以无形资产与社会财富的形式发挥着重要作用。而为了获取更多的竞争优势，更高效地获取有价值的信息，越来越多的社会组织参与到开发和利用大数据的队列中。审计依数据而生，其发展和进步需要积极应对大数据时代的变革。只有发掘海量数据背后的信息，对其进行整合与分析，才能发现和创造新的知识和价值，实现审计事业和经济社会同步发展。

一、大数据内涵解析

（一）大数据颠覆了传统生产关系

作为自然资源、经济资产与市场商品的共生体，大数据以一个生态系统的形式展现在世人面前。当今社会，由于生产、分配、交换与消费整个过程都处于数据的包围之中，使得大数据彰显出明显的生产优势，社会发展的各个产业都可能在这一新的生产力的作用下发生重大变革。在大数据时代，传统的因果生产关系遭到了挑战，并逐渐向相关关系转变。同时，更为重要的是，大数据改写和颠覆了部分传统经济理论。

（二）大数据是现代文明的重要推手

当前，大数据市场已经开启，各种与大数据相关的新技术、新产品、新服务、新业态大量涌现，大数据已经在越来越多的国家、企业和社会发展领域发挥了重要作用，成为经济高速增长的新引擎。更为重要的是，大数据的出现已经对经济社会的传统组织架构带来了全新挑战甚至是不同程度的“破坏”，无论是各级政府、公共事业单位还是制造业、流通业的参与者，都应顺应时代的发展，对数据处理方式和组织架构做出全方位变革。

（三）大数据是庞大的多源数据集

一段时间以来，我国社会的数字化、网络化、信息化进程不断发展，无论是社交网络的日渐成熟、移动网络的不断完善，还是云计算、物联网的应用逐渐丰富，都给人们的生产、生活带来广泛而深刻的影响。在这种情况下，大数据被动开启，时至今日，已经成为一种社会新现象。在大数据场域中，信息多源、实时流动、彼此交互，在互联网络和移动即时通讯等工具的作用下，数据之间的时空障碍被打破，各个领域数据集之间产生了大量交集，数据的深度跨域关联性更强，是一种突破性极强的经济与技术力量。

（四）综合利用大数据会产生更多价值

作为信息时代洞察未来的新型能力，大数据正逐渐渗透到社会发展的各个领域，并以一种重要的生产要素与新型资产的形式存在其中。这是因为，对大数据的全面运用和对其中核心数据的绝对控制，在不远的将来一定会成为衡量国家、企业核心竞争力的重要标志。

二、大数据对审计实践的影响

（一）对审计程序的影响

在大数据时代，注册会计师除了要通过舍弃数据、简化模型促使鉴证三方承担一定审计成本，还应收集更多因成本收益限制而难以取得的审计数据，以保证审计证据更加充分和适当，降低审计实践的不确定性，全面降低审计风险。而为了做到这一点，审计工作要从不同角度对审计数据予以挖掘，重构审计程序。在数据概化阶段，注册会计师要借助概念描述等技术，对被审计单位的财务数据进行概括，以掌握其一般属性和特征，通过和正常财务报告的对比，分析出有异常状况的虚假财务报告；在关联分析阶段，注册会计师要找到被审计单位不同数据项的关联，对其中的异常联系予以关注；在预测分析阶段，要从预测变量出发，借助审计数据的出现频率推断出其管理层某种特殊行为的出现次数，为下一步的审计研判提供数据支持。

（二）对审计范围的影响

在大数据的影响下，传统审计实践的“样本=总体”的审计思维模式受到了挑战，注册会计师也因此得到了更大的访问权限，从之前的以交易样本为主扩展到了以全部总分类账与数据库为主，审计范围得到了充分扩展。这样一来，审计人员不但能够了解到被审计单位的各项隐蔽信息，还能通过对大量审计数据的研判及时发现不当行为、例外事项和其他任何不合理的事项。因此，大数据时代的注册会计师在进行审计实践时，要采用总体审计的技术方法，以整体审计的视角，突破传统审计抽样的局限，降低绝对随机性差，提高延展性。

（三）对审计决策的影响

人类社会的进步表明，数据能够推动企业发展和进步，也能使社会组织的运营更加高效。同时，数据革新了人类的行为决策模式。在大数据时代，网络数据逐渐成为审计实践的主导。但是，现行的审计决策范式尚未能适应大数据的要求。这是因为，被审计单位会根据竞争的需要持续强化其信息化、数据化建设，在这一背景下，进行数据分析和数据处理的注册会计师（事务所）只有不断更新数据决策模式和运用方式，才能与被审计单位的数据化生存保持一致，才能在海量数据中获得有用的审计数据，为提高审计绩效提供帮助。这样一来，审计时间的决策模型就要从先验性向数据主导转变，从战略决策向事实决策转变。

（四）对审计证据的影响

大数据具有体量大和多样性的特点，能够很好地弥补小样本的缺陷，提高审计人员认识被审计对象的能力，最大限度地降低决策失误的概率。更为重要的是，在大数据时代，由于信息技术的进步而使传统经营管理的成本大幅降低，数据密度不断提高，对数据的尊重成为时代发展的必然趋势。在审计实践中，不能再以成本效益权衡为接口随意改变审计范围，而是要通过收集被审计单位的全部数据，对其进行数据挖掘和综合分析之后再作出审计研判。此外，大数据技术的出现还使注册会计师的审计证据收集、存取和分析成本大幅降低，传统的技术限制被打破，注册会计师只有收集更多的审计证据（审计数据）对被审计单位进行系统分析，才能使审计结果更加客观公正，而不是通过减少审计证据，缩减审计环节。

三、大数据环境下审计实践的支撑体系

（一）数据可视化

在传统的审计实践中，需要处理的审计数据大多具有结构化的特征。但是在大数据时代，审计实践要求处理的数据更多具有非结构化特征，且种类繁多、关系复杂，继续采用传统的显示方法是无法满足需求的。为了使数据更好地呈现在审计人员面前，将大量的数据表和繁乱的关系图以更为直观的方式加入到审计实践之中，提高审计人员对数据信息的读取效率，应该在数据可视化方面做出更多努力。在大数据背景下，审计数据可视化指的是借助计算机图形技术、图像处理技术等可视计算技术和各类办公软件，把审计数据或者数据分析结果进行转换，使之以图形、图像、表格、文件等立体化形式呈现出来。与传统的审计数据分析相比，这种立体化的审计数据能够对审计对象进行不同侧面的描述，能够全方位的对审计对象进行多角度和多维度的数据分析。这样一来，审计数据的记录将会更加高效也更加全面，弥补传统审计数据分析的不足。

（二）建立云計算平台

已有的经验表明，云计算技术的发展和日趋成熟，能够为大数据环境下审计数据分析工作提供更多便利。在审计实践中，借助云计算技术，不仅能够在一定程度上降低审计人员到审计现场搭建审计数据的工作量，也能通过环境分析，减少任务负荷。但是为了实现这一点，需要从审计实践出发，建立云计算平台，同时为审计活动和计算行为服务。此外，还应借助“聚集供应”模式完成对审计软件和相关数据的整合与集成，以便突破审计数据分析的时空限制，保证审计系统、数据类型以及和软件之间的兼容性，为实现审计实践的信息化与网络化奠定基础。

（三）构建分布式处理系统

随着大数据技术的发展，审计时间对数据的实时处理提出了较高要求，通过分布式处理系统运用，能够为在大数据环境下审计数据的高效分析提供条件。实际上，在大数据时代，对数据处理的时效性要求不断提高。审计实践支撑体系的构建要求能够更加高效地对审计数据加以分析，以便能够使注册会计师获取更有价值的审计证据，提升审计绩效。而为了实现这一点，就要借助大数据构建分布式处理系统。

四、大数据环境下审计业务的重构

（一）正确认识大数据审计分析的复杂性和艰巨性

推动大数据在审计领域的顺利应用是一项复杂的系统工程，需要正确认识大数据审计实践的艰巨性：一是充分认识到大数据时代审计实践具有较高的操作难度。无论是普通的审计人员还是注册会计师，都要对大数据环境下的审计工作和审计流程进行全面的梳理与优化，并将其与被审计单位的行业特征与企业生产经营情况进行融合，以便创造性地解决审计实践中遇到的各类问题。二是大数据环境下的审计工作对系统分析人员与审计人员提出了较高要求，这些参与者除了要与被审计单位内部各部门之间进行良好的协调和配合外，还应在大数据生成、传输、报送与利用等阶段，提高审计质量，确保审计安全。三是明确大数据审计实践和审计业务较强的技术性，对其在审计方面的要求，以及计算机、信息技术方面的要求做出积极反应，促使审计人员不断加深综合知识储备，全面理解和把握大数据对审计实践的影响。

（二）拓展审计领域，转变审计方式

在前文的分析中指出，大数据使审计实践的决策模式发生了改变，以大数据驱动的决策系统已经产生。而为了制定理想中的审计决策方案，需要借助大数据环境不断拓展审计领域，使更多有价值的数据能够参与到审计决策与管理之中。此外，审计部门和审计人员还应进一步发挥自身专业性，在对数据进行调查和分析的过程中，能够最大限度地获取审计信息，以便为审计战略的制定与决策提供支撑。同时，审计人员还应以大数据环境为依托，通过连续审计等方式，使大数据技术和审计实践相结合，在对审计数据进行实时分析时，能够更好地掌握被审计单位的运营状况，及时对其决策风险、管理风险予以实时控制，降低风险、提高审计绩效。

（三）深入开展数据挖掘，从大数据审计的试点项目中总结经验

审计实践应该在探索和应用大数据技术的过程中不断强化对大数据的综合利用力度，以提升审计单位和审计人员借助信息技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力。其中，数据挖掘是审计实践的核心所在，借助分类挖掘数据的描述和模型，能够对财务与业务历史数据加以预测和分析，并依照审计结果与审计值的比较，发现隐藏的相互关系和异常情况等。此外，注册会计师们还应熟悉大数据的基本知识与大数据环境下审计业务的内涵和关键点，以保证大数据审计任务的顺利完成。