科研院所财务管理问题浅析

冉源琪

在党的十九大上，***总书记指出，中国特色社会主义进入了新时代。十九大报告也从全局和战略高度，再次强调要加快建立现代财政制度，全面实施绩效管理。科研院所一般是指为解决某些方面科学及实践问题而开展研究的科学院、研究院、研究所等科研单位，大多数属于行政事业单位。随着我国经济社会的深入改革和快速发展，国家对科研院所的投入逐年快速增加，为了保障经费的科学、规范和高效使用，推动我国科研事业的蓬勃发展，其中一个重要方面就是加快科研院所的财务管理改革，建立与当前经济社会发展阶段相适应的财务制度体系。但现行行政事业单位会计核算标准体系，不能完全满足编制政府综合财务报告的要求，也难以满足加强政府资产、负债管理、全面实施预算绩效管理的需要。对此，财政部加快推进政府会计标准体系建设，2017年10月财政部正式发布《政府会计制度— —行政事业单位会计科目和报表》，并明确2019年1月1日起执行。

一、新形势科研院所财务管理改革的背景

随着我国政府职能转变和公共财政体制的建立和完善，要加快推进政府会计改革，建立能够如实反映科研单位资产负债、成本绩效及预算执行情况的政府会计体系，提升科研事业单位财务和预算管理水平、全面实施绩效管理、防范财务风险、增强财政可持续性、适应新形势的需要，主要表现在以下几个方面：

（ 一）科研院所财务管理必须与其时代背景相适应

新形势下政府会计制度改革势在必行，由于原预算会计体系问题，不适应“推进国家治理体系和治理能力现代化”目标的需求，党的十八届三中全会和新预算法的要求。党的十八届三中全会通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，“建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”；新《预算法》各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府财务报告，报告政府整体财务情况、运行情况和财政中长期可持续性。因此，为适应大环境陆续进行各方面调整，科研院所更需要积极改革各项管理工作，完善财务制度，与时代发展相适应。

（ 二）科研院所财务制度管理与其发展方向相适应

新政府会计核算体系“推进财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，在完善预算会计功能基础上，增强政府财务会计功能”。重大创新之一即是确立了政府会计的“双功能、双基础、双报告”。“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过设置财务会计科目体系（资产、负债、净资产、收入和费用五个要素）和预算会计科目体系（预算收入、预算支出和预算结余三个要素）进行会计核算。“双基础”，按不同核算基础记账。财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。因此，改革科研院所财务制度是科研院所发展的迫切需要。

（ 三）科研院所财务管理必须与其长远宗旨相适应

“权责发生制政府综合财务报告制度改革的总体目标是通过构建统一、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展。”促进科研事业健康有序发展、改革科研院所财务制度，为科研事业发展提供更加充足的资金和为科研工作人员处理账务提供更加科学、规范的财务管理制度，协调各部门与财务部门的工作对接，以最少的机构和人员高效高质量完成科研院所各项管理工作，提高整体管理效率，是我们所追求的长远宗旨。

二、当前科研院所财务管理出现的主要问题

为了适应经济发展，我国科研院所不断调整和变革财务管理机制。但由于科研院所性质特殊，主要资金来源于国家财政拨款，并且发展的主要目的也是为了能够更好地从事科学研究。因此，对于科研院所而言，其财务管理改革的重点在于科研经费的合理使用，以确保科研工作能够顺利的开展和完成，但由于受传统财务思想束缚，且对其在市场经济体制中角色定位不明确等原因存在许多问题：

（一）组织结构不合理

大型科研机构总部与下属科研院所之间相对独立性更强，都是独立法人，都设有专门的财务机构，但由管理问题引发了许多问题。比如对外：部门设置不合理、职责分工不明确、很多交叉工作、部门之间相互沟通困难。对于课题经费的到账，从财务严谨的角度考虑，要求相关部门提供经费划拨单及相关任务书交财务入账，该部门认为他们部门已有全部课题资料备案、随时可供查阅，财务不应该要求提供重复材料，如有需要自行要求课题组提供，由于单位课题量较大、沟通难度也很大，工作量也很大；对内，由于单位内部岗位设置不合理，导致财务人员有编制但无岗位聘用。财务人员主要通过考取国家统一考试获取相应资格证书，但是由于科研单位主要服务科研、对管理部门岗位设置较少，导致已经考取相应职称的财务人员，无法享受相关待遇，财务内部缺乏竞争机制。

（二）财务制度不统一

随着我国政府职能转变和公共财政体制的建立和完善，采用收付实现制为主、提供反映预算收支执行情况的决算报告的现行财务会计制度越来越难以适应新形势的需求，其缺陷逐渐明显，主要表现为以下三个方面：

第一，多项制度并存、会计核算标准不统一，不利于政府性资金和资源的规范、高效使用。例如：现行的政府预算框架体系下，既有《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》等制度，同时由于科研院所的特殊性，各科研院所研究方向差异较大，又制定了具有单位特色的财务制度，导致存在会计核算口径不一等缺陷，例如：差旅补助标准不统一、报销口径不尽相同、财务业务处理流程不统一等。

第二，由于现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的无法准确、完整地反映政府资产负债实际情况，不利于加强资产负债管理。例如：本期发生的购买机器设备等资本性支出，服务于多个会计期间，在收付实现制下只能将其全部列为当期支出，而不能像权责发生制那样合理分配到各个期间。

第三，无法客观的反映政府的运行成本。在现行的预算会计制度体系下，以收付实现制为基础来反映有关预算收入、支出及资金短缺，一般情况下不核算成本，不计算盈亏，不能客观反映政府进行公共管理的运行成本及资产负债情况。

（三）财务预算管理较为粗放

预算编制工作与财务管理独立开来，预算执行也缺乏有效监督，预算管理方式相对粗放，科研经费的使用存在随意性，缺乏有效管理和合理使用，存在许多问题，例如：很多科研项目经费支出不满足其使用范围、开支限额的要求，分配不合理，没有严格按照预算要求进行，经常出现调账现象；对于赶进度的时间节点突击花钱，最有代表性的材料费大批量的集中采购；对于一些验收完成但经费未使用完的课题项目，随意开支所需经费，管理粗放。

（四）互联网＋背景下新知识的缺乏

受传统财务会计的思想的影响，科研院所及其工作人员在信息知识社会的新形势下缺乏利用互联网积极参与经营管理的意识，缺乏现代经营观念和能力；同时在信息化高速发展时代，缺乏必需的计算机知识和实践技能，很难适应会计电算化和信息化时代的发展，未来的发展趋势对财务人员提出了更高的要求，传统的财务会计会逐步被淘汰，比如：不会学习的；不会管理的；不会沟通的；不会服务的；不会业务的；不会创造价值的；不会思维的；不会大数据的，在互联网＋会计的时代未来这八种财务会计终会被淘汰。

三、新形势下科研院所财务管理问题建议

科研院所财务制度改革的步伐从未停止，但近年来市场经济和信息化技术快速发展，且科研院所性质特殊，导致科研院所财务管理机制改革步伐缓慢，存在许多问题急需解决，针对科研院所为适应经济发展所作出的一系列改革遗留下来的问题，其完善改进措施主要可以分为以下几个方面：

（ 一）细化预算管理规定

目前，对科研院所的科研经费采取国库集中支付制度，即科研资金由国家统一拨付。各科研院所本年度可获得科研经费，在很大程度上由该院所的预算计划决定，无疑与对预算管理工作提出了更高的要求：根据规定，准确、全面、客观进行预算编制，强化科研院所预算执行力，必须按照预算计划和项目进度合理使用科研资金，同时加强对预算编制和预算执行过程的监督。财务管理工作不再是简略的资金管理，更是全面预算管理，使资金安全得到保障，财务风险降低。

在预算管理工作实施的过程中，不仅要重视前期预算编制，对后期预算执行的监督也不能松懈，对预算值与实际值之间的偏差要进行定性定量分析，找出产生差异的根源。

（ 二）加强科研经费管理，制定资金管理制度

科研院所应当结合自身的实际情况来合理分配和使用科研经费，牢牢抓住资金收支两条线，明确项目类型，合理划分经费支出，包括财政项目支出、社会公益研究、科技条件专项、科技转化与推广服务等类型。第一，完善收入管理制度，进行预算编制工作，及时足额获取各项资金；第二，完善的支出管理制度，一方面，合理划分各项支出，特别是大额支出，更是要有合理的分配办法，既要保持科研项目进度，又可以发挥各方积极性；另一方面，尽可能将实际支出控制在预算范围内，规范科研经费支出审批制度，实施实时监控和不定期抽查，减少科研经费的滥用，有效防范潜在的财务风险。最后，合理划分各项收入，并将所有的资金都纳入预算管理，对于那些私藏“小金库”、损害科研院所利益等行为严惩不贷，最大程度上保护科研院所的合法权益。

（ 三）完善内部财务管理制度，制定财务报销手册

从项目经费管理、预算执行等方面完善制度，规范财务报账程序，明确规章制度，统一账务处理程序，提高财务报账效率，解决科研人员报账难的问题。

制定财务报销工作手册，明确报销的一般规定、审批权限、业务报销流程等。在手册中，第一，具体明确规定各科目开支规模、开支标准、开支根据、报账流程等；第二，报账流程中又明确各职能部门可以签字的科目、线上审批和线下审批范围、报账所需的支持材料等。制定财务报销手册，报账人可以提前准备好所需的材料及依据，减少了报账人与财政人员因政策不明确所产生的事端。

贯彻落实中央、国务院关于推进科技领域“放管服”改革的要求，在确保资金安全、规范的前提下，优化和完善经费支出审批程序，细化经费报账所需各类材料，如优化审批额度。构建科研财务管理信息系统，逐步实现科研与财务信息共享，完善网络报销流程，这不仅提高科研项目财务管理和经费报销效率，也方便科研人员办理财务业务。

（ 四）完善内部控制制度，加强审计监督

科研院所要建立健全财会内控制度，保证资金的正常运转，从单位层面、业务层面、信息系统层面全方面检查内部控制建设情况，包括内部控制机构组成、机构运行、制度执行、定期轮岗情况、信息系统覆盖情况等。审计监督不仅要从预算编制、预算执行和财务决算三个方面进行，做好事前、事中、事后的监督，更要加强对其他问题的审计工作。

（ 五）树立现代会计观念，提高财务人员的竞争力

在信息化时代，应当掌握会计电算化操作，熟练运用计算机财务软件，提升自身软实力，更好为科研院所服务。树立终身学习的理念，积极主动参与管理；树立服务意识，同时要主动协调与科研人员的关系，做到一站式服务；还要加强职业道德培训，增强会计人员的法制观念，对违反国家规章制度的行为要及时制止，给予惩处。对于考取相应证书的财务人员，应该给与相应的岗位待遇，形成好的学习竞争氛围，以提高财务人员的整体水平和综合素质。