财务会计与业务融合的应用与实践——以福州天禾绿保农资公司为例

李亮亮 黄 怡

福建天禾绿保农资有限公司是广东天禾农资股份有限公司与福建绿保农资有限公司于2011年12月重组成立的新的有限责任公司，主要从事农药、化肥、植保技术服务的经营，下设福州、南安、邵武、三明、漳州子公司，业务范围覆盖了福建省九个市，根据公司半年度会议，2019年上半年的利润比去年同期增长了18.3%，可以说是成绩显著。取得这样的成绩除了与销售人员巩固旧市场开拓新市场所带来的业绩增长有关之外，内务部分的财务供应链在这利润增长的过程也起到了至关重要的作用。

一、财务与存货管理相结合

财务对存货管理需要起到监督的作用，存货管理也是衡量财务的核算监督制度的有效性。财务与存货管理相结合能够使企业会计准则中的存货准则更加符合实际业务管理中的需要，提高了有效性与客观性。

在我国农资行业公司报表中，存货占有非常大的比例（通常占流动资产一半以上，对于以销售农药和化肥等产品为主营业务的农资企业来说，存货的重要性毋庸置疑。储备一定量存货能使生产正常有序进行，能为企业销售提供较大机动灵活性。由于大多农资产品如化肥、农药等的保质期都较短，，这就要求生产或批发企业要在较短的时间内将产品销售出去，过量存货又会在流动资金中占用比重大，增加企业生产成本和管理费用，降低利润率，制约企业进一步发展。财务要根据存货在销售活动中所占有比例来关注各类产品在库存中所占比例的变化，对于仓库中存在的滞销与数量不正常的产品要及时与财务系统中的存货管理科目进行核对，做到系统与实际相符，并向销售经理报告，通知其及时将滞销产品处理，数量不正常的产品要及时寻找原因，从退货、销售、来货、子公司之间的调拨来寻找差错，属于无法查明原因的，应及时做账调整管理费用。

以福州子公司为例，福州公司农药产品类型多，规格不一，同名不同规格的产品销售量差异也有较大出入，但农药产品的价格浮动较小，仓储人员配备较少，无法做到及时盘点实时库存，故公司采用月末一次加权平均法来进行存货发出成本与期末存货成本的计量，缺点也很明显，成本只能再月末进行计算，无法及时了解实时的存货所占用的资金额。因此要及时关注库存情况，在保持正常经营绩效不减少的情况下，尽可能减少产品的种类与规格不一的情况，对于年销售量很少的产品要及时报告上级申请进行调整删减，减少存货管理中出错率，提升存货管理的效率，降低风险，使得存货管理的成本与效率相联系，达到最优化的效果。

二、财务与采购活动相结合

采购活动作为存货管理的上一级经营活动，承接了公司下拨资金的主要使用权，开启了存货管理、销售管理、款项管理以及公司可持续发展的步伐，没有采购哪来销售，自然的企业经营也就不可能开展，因此采购活动至关重要，对于企业降低成本，保障销售需要，财务计划的制定提供了可靠的依据。

在农资企业的日常经营中，由于不自行生产产品，主要通过上游供应商的产品供应来维持日常销售，企业中有这样一句话“采购节省1%，利润增加5%”，虽然在实际中可能不是很准确，但也说明了采购部分不仅仅是企业的成本中心，而且还是企业的利润中心，对利润最大化，股东价值最大化，公司价值最大化的贡献是不可估量的。

财务与采购的联系主要在于采购价款和采购数量的把控方面的权衡。在采购价款方面，财务可以参与采购结算方式的选择。以福州公司为例，目前，公司对上游供应商支付货款的方式主要为银行转账、承兑汇票两种，这其中又以银行承兑汇票占交易笔数的大多数。银行承兑汇票为利用远期付款，以有限的资本购进更多的货物，最大限度的减少对营运资金的占用与需求，可以在承兑汇票到期前利用闲置资金支付费用扩大生产规模，相对于现金付款银行转账的货币时间价值计算上能够明显降低财务费用。但现在国家对于金融银行业的管控日趋规范严格，部分中小型商业银行因为存在负债率高，内部控制不规范出现报表造假，严重信用风险导致被停牌等事件，大型银行对于开具承兑汇票的企业审核也很严格。目前公司接收总公司的银行承兑汇票仍以中小型国有地方银行为主，大型国有银行较少，因此容易出现部分承兑汇票被上游厂商拒签，无法背书给下一家的情况，同时，部分厂家对可接收的承兑汇票也有一定的时间要求，到期日与背书日的的期间不能超过三个月。这样，就会给财务人员带来更大的工作量，更严重的是在厂家规定期限内未完成汇票的背书，出现逾期，会影响企业的信誉，在未来的采购活动以及采购价格上谈判的空间上就会大大的缩小，长时间必定影响企业价值的增加。当然这其中也存在一些特殊情况，会出现厂家计算的承兑期限与我方计算的承兑期限有冲突的问题，以厂家给我公司授信2个月，接收的承兑不超过3个月为例，厂家计算是从背书日开始三个月后为最后的可接收日，我方计算的是从应付款日期的开始三个月为最后的票据可接收日，这其中的时间差就会出现我方认为提早付款但厂家认为逾期付款的现象。出现这种情况应及时与厂家进行沟通，灵活应变，统一标准，为公司争取更多的付款期限。对于采购付款方式我们也要做一定的思考的选择。以2018年永农冬储政策为例，现款采购折扣9%，承兑汇票采购折扣7.2%。我们需要考虑承兑汇票的资金占用利息、承兑厂家折扣总和与现金折扣、现款资金成本的总和对比，以200万金额、5.22%的利率、承兑期限100天为例，承兑汇票比现金付款节省约22000元，而通过计算，承兑期限在60天以下，用现金付款较为节省。

由于农资行业的特殊性，一般情况下是货物先到发票未到的情况，因此我们要先进行暂估入账，但暂估入账具有一定的不确定性，需要我们了解相关产品和公司的价格政策，可参考近几年的进销存统计表，提高产品毛利的真实性。对于现款采购的产品在确认发货后要求厂家及时把发票寄出来。对一些已经安排部分款项的厂家，在库存允许的情况下及时与厂家沟通开发票。收到发票应及时做冲暂估和报进处理，及时付款，及时做账。但也有一些特殊情况，例如采购的发票隔月寄来，但由于有折扣和一些费用，我们先不报进，等到年底结算确认好折扣和费用后再及时报进，但我们也要将发票维护到备查账上，提高年底报进的效率。对于出现的特殊情况例如上游厂家因为客观原因导致产品突然涨价，需要调整上月制定的本月资金计划表金额，需要会计人员结合采购情况，向上级提交资金调整计划，除了对该笔事项进行调整之外，还需要预留一定的资金以防其他产品价格的变动，并在本月底结合本月采购情况与行业现状发展进行综合考虑，制定出合理的资金计划表。

三、财务与销售活动相结合

销售产品作为企业的主营业务，为公司带来了收入与利润。从企业分工来说，财务是为销售进行服务的，销售量的上涨带来了更多的单据凭证核算的任务，同时也要求财务人员站在更高的角度来看待公司的发展，如何在销售方面提供更好的支持就成为了会计的一大任务，而销售费用作为公司的支出最多的费用，就更需要财务人员的仔细审核进行节流。

以福州公司为例，由于农资行业作为国家重点支持发展的行业之一，享有众多的税收优惠政策，据农业部《关于若干农业生产资料免征增值税政策的通知》里面涉及的农药类产品免交增值税，肥料类产品也享受9%的优惠税率，未备案的农药与作物助剂等还是按照13%的基本税率缴纳增值税。因此财务人员需要每天核对销售单据，有税与无税的单据要分开，税率不一致的单据要分开，进行成本与销售金额核算，并将增值税专用发票维护汇总形成增值税专用发票抵扣管理台账，同时在国家税务机关的增值税发票选择确认平台进行发票认证，与进项税额进行抵扣，计算出增值额。

目前财务方面所能提供的银行和中国银联所提供的二维码大多数是收取交易手续费的，虽然费率大多数5‰以下，但对于公司庞大的销售额与较低的净利率来说，还是需要对收款方式的权衡的。新办的二维码收款虽然没有手续费，但是单笔限额5000元，如果单笔金额过大，就不太适合使用，给客户造成不好的感受，部分二维码费率低，但是每月有总额的限制，在这两种之上就是常规的二维码，费率偏高，但没有限制，因此，销售人员需要根据实地情况来提供最适合客户的收款方式。同时也依然提供POS机收款与现金收款，方便资金的及时收回。

但近几年随着农资生产与批发等企业的增多，农资市场竞争越来越激烈。正是因为这种激烈的竞争，才促使企业以各种手段扩大销售。因为实行赊销的销售额将大于现金销售。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。销售和收款的时间差商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这就导致产生应收账款。而中国的企业采用权责发生制，在销售货物的时候就已经记账入营业收入，这样潜在的坏账就容易出现虚增营业收入及利润的现象，给企业带来巨大的风险。因此公司在销售人员的销售管理系统中也增加了欠款分析与风险管控的单元，在财务人员的财务会计管理系统中也有应收账款管理的单元，可以对应收账款的整理进行把握，对授信期限，信用金额，超期次数等进行分析，对违约客户应尽快催款，并对下一次的合作进行充分的考虑，降低财务上的坏账风险，提高销售总体的效率与效益。

而在销售中难免出现各项费用的支出，这些费用都与企业日常经营活动息息相关，有利于销售人员在销售活动中创造更大的价值，避免僵化的审批制度影响工作效率的提高，因此需要对在企业规定的相关的合理范围的内的销售费用进行报销。但在报销过程中也会遇到一些问题，引起我们的思考。例如：税务机关在2018年进行了国税和地税的合并，组成了新的税务总局，2019年开始使用新型税务局监制章，由先前的国家税务总局与地方税务局监制同行并用改为国家税务总局XX税务局。国家规定从2019年1月1日开始启用新型监制章，但目前实行未满一周年，市场上仍然存在着旧版的发票监制章，造成销售人员无法报销的情况。对于这种情况，财务人员在规定出台之初，应与公司人员进行新版发票的识别与介绍，并通知未来不再收取旧版发票，销售人员应根据财务人员所介绍的情况，在进行销售活动时对发票进行辨别，对旧版发票谢绝收取并要求开具新版发票。同时。报销中还存在时效问题和金额问题，公司一般在下月初报销前一个月的各项费用，这样有利于销售人员将发票一次性准备齐全，自行登录系统进行报销费用，给予财务人员进行纸质发票的审批与系统的审核，报由上一级进行审批，审批流程完成后就可以打款，公司对于报销费用的金额也是有严格控制的，包括住宿费、交通费、就餐补贴，通讯费等，给予不同等级的人员以不同的额度，尽可能将销售活动所产生的的费用控制在一个相对合理的范围内。

四、财务会计自身能力的提高

以福州公司为例，目前财务会计主要的工作内容为：

（1）采购单据以及信息条的复核并在系统入账，将销售单据分为应税和免税、正式销售和退货的单据，根据区分后的单据在系统上生成凭证；

（2）公司的采购、销售、付款、收款账目的核算；

（3）每月固定时间费用报销的付款，支付供应商的货款；

（4）公司增值税的申报和每季度所得税的申报、工会费、防洪费、小税种的申报等；

（5）每月月中月末编制资金计划表。

在未来的工作中，财务人员应重点突出以下几点：

1.预算管理更加客观。预算管理主要包括资金预算、税务预算、现金流预算。财务人员需要对上个月以及本月的的收付款情况有所分析，并在下个月应收应付账款的基础上根据实际情况编制预算表，避免出入太大被总公司处以罚息。

2.财务管控更加有效。建立完善且适合公司发展需求的财务管控体系，由于福建地区的公司都为广东天禾总公司控股，因此我们的会计制度与政策应与总公司保持一致，相关的不相容职务分离，授权审批控制应积极与总公司人员沟通，风险防范应进行管理风险、信用风险、合同风险、特殊风险等管控，建立资金的统一上收、下拨制度，加大财务部门对资金管控的能力。

3.核算管理更加广泛。由各类费用的审核、报账、登记、管理，资金结算与现金管理等活动转向审核、监督、过程监控与数据分析，不断提高自身分析问和解决问题的能力。

4.税务管理更加关联。构建的税务报表与税务预算体系在监控税务风险管理与引导税务筹划方面取得突破，根据前面月份相关的税务报表与本月份报表进行比较是否有较大变动，若有需分析原因，对企业需要缴纳的税种与计算方法要了如指掌，避免因为未缴税、少缴税等情况要进行补税、缴纳滞纳金甚至影响企业信誉声誉。同时需要进行税收筹划，了解农资行业相关的优惠政策的，例如对农药品种所处的税率要有所辨别，避免因不了解而多缴纳税款，造成企业税负增加，影响公司的净利润的增长。

5.绩效考核要更加突出。重点围绕财务的监督、服务价值贡献。财务人员在公司管理中要占据更高的位置，在控风险、调结构、重服务、增规模和经营质量提升中能够有所贡献，防范系统性风险，并加强对经营现金流的管理。因为福建地区有福建总公司与下辖地市子公司，所以财务会计人员编制的报表分为一般报表与利润还原报表，一般报表中需要考虑各家子公司的代垫费用与内部交易的费用，内部交易中各家产品都是平价销售、不盈利。同时，福建总公司这个平台对下属子公司的控股为70%-90%，子公司的利润留存在总部，用于弥补子公司的亏损。因此剔除这些因素后的报表会更加的客观真实，能够反映子公司的实际盈利能力，便于子公司绩效的考核。

财务人员现今面临的压力于竞争越来越大，所需要提升的不仅仅是会计理论能力，更重要的是要将会计的相关知识与公司所经营的业务结合起来，业财融合，能够以财务的视角来指导业务的进行，要由原先的被动式记账算账型转为主动式的引导渗透型，并通过现有的共享财务系统，能够进行动态建模功能，实现对原始数据的高效处理，将会计从传统型中解放出来，更多的参与到战略的决策与业务的处理中，要构建符合公司各发展阶段的财务管理、数据分析、预算管理体系，加强风险控制，为经营管理层提供准确的决策依据与建议，促进公司持续、高效发展，实现价值最大化。