营改增对旅行社利润的影响及应对

李小玉

2016年5月1日我国范围内全面实行营改增，由于旅行社是以向旅游者提供和安排交通、游览、餐饮住宿等服务为主的企业，因此被纳入生活服务业。随着经济的发展，人们用于旅游的支出占比越来越高，仅新疆喀什地区的旅行社就高达335家，旅行社作为中间桥梁，作用不言而喻。随着营改增的推行，无论对税负还是利润都产生一定的影响。本文从定量的角度来研究营改增对利润的影响，结果表明在一定条件下，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，利润都是下降的，说明增值税有利润挤出效应。

一、旅行社营改增的必要性

由于我国现行税种复杂多样，原来的营业税几乎每个环节都要征税，造成旅游业重复征税问题严重，本来旅行社的营业成本就占据了很大一部分，有数据表明营业成本高达收入的90%及以上，利润更是进一步被压缩，给利润率本来不高的旅行社造成更大的负担。在混合经营与联营业务较多的情况下，重复征税现象更为普遍。如提供应税劳务取得收入时，如果提供劳务过程中使用了含增值税的货物，那么对货物购进过程中的增值税进项税额不能抵扣，形成了营业税与增值税重复征税。

同时从政府部门的角度看，营改增之后更方便对旅行社的监督和管理。营业税制下，税收监管难度大，有些旅行社不给游客开发票，导致计税基础不易确定，同时有些旅行社多挂靠经营，不申购发票，导致计税主体难以确定。而增值税税制下，凭增值税专票抵扣的理念，更方便税务部门对税收的征管。同时旅行社会存在混合销售行为，由于难以判断哪些应交增值税，哪些应交营业税，给旅行社一些可乘之机，现在全面营改增，避免了这一混淆风险，同时增值税的从高计税，也降低了潜在的风险。通过公平公正、公开透明的监管，有助于淘汰一些缴税不规范的旅行社，更加有利于旅行社的健康有序发展，促进旅游行业不断优化。旅游业涉及服务业的多个方面，“营改增”可以从源头上对相关制度进行约束，形成良好的社会氛围，更好地为中国经济做出应有的贡献。

二、与旅行社有关“营改增”税收政策

（一）纳税人身份和税率方面

“营改增”后，旅行社成为增值税纳税人，应税服务销售额达到500万元以上的旅行社是一般纳税人，销售额小于500万元的为小规模纳税人，但是如果会计核算健全，可以找有关部门申请认定为一般纳税人。一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人适用3%的征收率。

（二）计税办法

旅行社为一般纳税人时，计税采用一般计税方法：

应纳税额=（含税销售额－代收代付款）/（1+6%）×6%－可抵扣的进项税

旅行社为小规模纳税人时，计税采用简易计税方法：

应纳税额=（含税销售额－代收代付款）/（1+3%）×3%

可抵扣的进项税是指旅行社日常经营中外购办公用品、支付电话费、水电费、外购固定资产或房屋等取得增值税专用发票上的税额。

三、“营改增”对旅行社利润的影响分析

（一）对于一般纳税人“营改增”对旅行社利润的定量研究

企业的营业收入设为x（含税），假设已经扣除了可扣减成本，代收待付款占营业收入比为y，营业成本设为c，设进项税额为d。文中5%为营业税税率，6%为增值税税率，3%为增值税征收率，城建税及教育费附加为10%，所得税税率为25%。

由下页表格可以看出：0.7088x+0.0413xy>0.7034x+0.0042xy，所以，0.7088x-0.25c+0.0413xy>0.7034x-0.75c+0.0042xy-0.075d，说明在没有其他补助的条件下，营改增之后的净利润是有所下降的，即增值税会有利润挤出效应。

（二）对于小规模纳税人“营改增”对旅行社利润的定量研究

0.7088x+0.0413xy>0.7042x+0.024xy，所以0.7088x-0.75c+0.0413xy>0.7042x-0.75c+0.024xy，说明没有政府补助情况下，净利润是有下降的，增值税同样会有利润挤出效应。

四、应对“营改增”的措施分析

（一）完善旅行社管理办法

中小规模旅行社的数量相当多，营改增推行之后，从上述定量分析可以看出，旅行社有税负降低的风险，因此更要加强税收征管，减轻偷税漏税，有助于提高整体旅行社的良性竞争生态。同时旅行社从上述两个表格的定量研究可以得出，税改之后，相应的利润会有所降低，这时给予一定的政府补助，此时应交增值税（x-xy）/（1+6%）*6%-d、（x-xy）/（1+3%）*3%有所降低，相应的城建税及教育费0.0056*（x-xy）-0.1d、0.0029*（x-xy）也有所降低，进而净利润会相应增加。

内容 营改增前 营改增后营业收入 x x/（1+6%）代收代付款 xy xy/（1+6%）营业成本 c c应交营业税 （x-xy）*5% 0应交增值税 0 （x-xy）/（1+6%）*6%-d城建税及教育费附加 0.005*（x-xy） 0.0056*（x-xy）-0.1d税金及附加 0.055*（x-xy） 0.0056*（x-xy）-0.1d利润总额 x-c-0.055*（x-xy） 0.9434x-c-0.0056*（x-xy）-0.1d利润总额化简 0.945x-c+0.055xy 0.9378x+0.0056xy-c-0.1d净利润 0.7088x-0.25c+0.0413xy 0.7034x+0.0042xy-0.75c-0.075d内容 营改增前 营改增后营业收入 x x/（1+3%）代收代付款 xy xy/（1+3%）营业成本 c c应交营业税 （x-xy）*5% （x-xy）/（1+3%）*3%应交增值税 0 （x-xy）/（1+3%）*3%城建税及教育费附加 0.005*（x-xy） 0.0029*（x-xy）税金及附加 0.055*（x-xy） 0.032*（x-xy）利润总额 x-c-0.055*（x-xy） 0.9709x-c-0.032*（x-xy）利润总额化简 0.945x-c+0.055xy 0.9389x-c+0.032xy净利润 0.7088x-0.75c+0.0413xy 0.7042x-0.75c+0.024x y

（二）提高税务人员业务水平

要注意提升员工业务水平，将其作为征管工作主力军，这对规范旅行社纳税行为、引导整个行业向上向好发展起到了至关重要的作用。平时要加强职员对新知识学习，近几年税法知识更新相当迅速，要时刻保持学习状态，更新知识体系，从容应对税收征管遇到的各种问题。同时还要提高职员道德素养，坚持公平公正的原则，让旅行社依法依规纳税，保持公允。

（三）积极争取税收优惠

随着营改增的积极推进，国家或地区必然会颁布一些过渡性政策以及税收减免的优惠政策，当达到减免条件时，旅行社要积极向有关部门申请，争取到税收优惠，这样无论对税负和利润都是有利的。