行政事业单位收支对账方法探讨

公丕峰

收支对账就是要对平时的收支疏漏做一个修正，确保收支到位，账务处理正确。目前机关事业单位实行国库集中支付、按照《政府会计准则》要求进行会计核算，《政府会计准则》明确：“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算”，表明行政事业单位会计核算具备财务会计和预算会计双重功能、通过会计核算全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息，那么财务会计和预算会计是怎样联系又相互区别呢?本文总结财务工作实践经验，在理顺对账思路，掌握对账技巧，正确进行对账等方面对预算会计和财务会计收支对账方法进行探讨，希望能对财务工作者有所帮助。

一、划分主次明确重点

财务会计和预算会计都存在收支，财务会计实行权责发生制，也就是应收尽收、应支尽支；预算会计实行收付实现制，在实际发生货币资金流入流出时确认收支。财务会计收支总称为收入类和费用类，预算会计收支总称为预算收入和预算支出。财务会计收入具体包含财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、经营收入、利息收入、其他收入等；费用具体包含业务活动费用、单位管理费用、经营费用、其他费用等。预算收入具体包含财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入，其他预算收入等；预算支出具体包含行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、其他支出等。目前财务会计和预算会计并行运作情况下，收支要分别两种会计进行分析核对，通常以业务量大的为重点，优先考虑。无论是机关单位还是事业单位，财政拨款是单位主要的资金来源，因此要着重核对财政拨款收入和财政拨款预算收入，在当年财政拨款资金全部实现的情况下，财政拨款收入就等于财政拨款预算收入。对于支出类，财务会计支出全部列入费用，预算会计支出与原行政事业单位会计处理变化不大，即行政单位主要列行政支出、事业单位主要列事业支出。所以业务活动费用、单位管理费用和行政支出、事业支出都是关注重点。

在借贷记账法下，记账遵循有借必有贷，借贷必相等的原则，一个借方科目必然对应着一个或多个贷方科目，对收支的对账必然要联系到对应的一些科目，财务会计收入对应的是净资产的增加、含有服务潜力或经济利益的经济资源的流入（如资产的增加或负债的减少)，费用对应的是净资产减少、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出（如负债的增加或资产的减少)，因此在核对收入类科目同时兼顾核对资产类增加数和负债的减少数。核对费用类科目同时兼顾资产类减少数和负债的增加数。核对预算会计的收支同时看现金的流入和流出，现金的流入流出主要看资金结存科目，明细科目有现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度。

二、理清思路站位准确

（一）理清年末财政拨款收入和财政预算收入的关系

虽然财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制，但当计划未批复至单位时，预算会计和财务会计都不需要记账；当计划批复至单位时，对于授权计划金额，根据额度到账通知书，预算会计借记：资金结存-零余额账户用款额度，贷记：财政拨款预算收入（授权支付)，财务会计借记：零余额账户用款额度，贷记：财政拨款收入（授权支付)，使用资金时，预算会计借记有关支出科目，贷记：资金结存-零余额账户用款额度，财务会计借记：有关费用科目，贷记：零余额账户用款额度；直接支付计划在批复时两者都暂不入账，在单位使用资金时，根据直接支付入账通知书，预算会计借记：有关支出科目，贷记：财政拨款预算收入（直接支付)，财务会计借记：有关费用科目，贷记：财政拨款收入（直接支付)，年末，根据本年度批复的财政直接支付计划数与当年实际使用的财政直接支付计划数的差额，预算会计借记：资金结存-财政应返还额度，贷记：财政拨款预算收入，财务会计借记：财政应返还额度-直接支付，贷记：财政拨款收入，在这里预算会计和财务会计处理基本类同，所以年末计划全部批复的情况下两者金额也是相等的。

（二）理清财务会计的财政拨款收支与财政部门对账单收支的关系

年底，财政部门都要给我们下达对账单，这个对账单的收支是站在财政角度的财政资金流入和流出，不是单位的财政拨款收入和支出，财政对账单中的资金流入既含有本年度所有的财政拨款收入，也包含往年结转下来的剩余指标和计划，也是财政集中支付系统下达的总指标数，是财务会计账面的财政拨款收入数和财政应返还额度年初借方数之和。流出的财政资金，财政都作为支出，此时财务会计不一定列入支出费用，比如单位从零余额账户提取的现金，财务会计借：现金，贷：零余额用款额度；用零余额资金归还往来款时，借：应付款科目，贷：零余额用款额度，单位都不计入支出费用类科目，但财政对账单上都列为支出或者称为资金流出，所以以财政支出账单为参照核对支出时应看零余额用款额度（简称零余额)贷方数、财政拨款（预算)收入直接支付部分贷方数和财政应返还额度直接支付贷方数之和。财务会计账面的收支不和财政对账单收支一一对应，不能以财政对账单的收支作为财务账面收支。

三、掌握技巧注重特色

收支对账要遵循先总后分，先易后难的原则。财务报表是在日常核算数据基础上，按照规定格式、内容、和方法编制的，综合反映一定时期单位财务状况的书面文件，综合性最强，其次是总账、明细账、凭证，因此对账时首先看报表是否有异常，再查看账簿，直至最后审核到凭证。先从总数核对，在总数相符的情况下，就可进一步核对明细收支，若发现不符项，分析查看不符部分，从出现差异的部分向下追查，一直追溯到反映具体业务的凭证上。

另外，行政事业单位会计按照《政府会计准则》要求进行账务处理，实行国库集中支付制，有自己单独的一套科目设置，如设置了零余额用款额度、财政应返还额度等科目。每个科目都反映了不同的经济内容，都有自己的账务处理方法，如对以财政直接支付资金列支时，根据支付发票和直接支付入账通知书，预算会计借记：预算支出-事业支出-基本支出（项目支出)-有关明细科目，贷记：财政拨款预算收入-基本支出（项目支出)直接支付。财务会计借记：费用类科目，贷记：财政拨款收入，针对行政事业单位会计处理的特殊性，对账方法也有所区别对待。

四、对账过程出现的几种具体情况分析

1.账面收入与当年财政批复计划总数相符，但授权部分和直接支付部分不相符。说明授权和直接支付之间有混用的现象，此时按年末集中支付系统授权支付余额进行结转后财务会计账面零余额用款额度不为零，查找混用部分，直到零余额用款额度账户为零，回头再查看授权部分和直接支付部分是否相符。

2.账面收入与当年财政批复计划数不相符，授权支付数相符，直接支付数不相符。此时财务会计账面零余额用款额度为零，说明直接支付入账有误。一看当年计划和指标是否全部记入收入账，二看财政应返还额度支出是否错记收入账，此时财务会计账面的财政应返还额度余额与集中支付系统直接支付剩余计划数不等，分析差错，直到财政应返还额度年末余额与集中支付系统直接支付剩余计划相等。

3.账面收入与当年财政批复计划数不相符，授权支付数不相符，直接支付数不相符。说明授权支付和直接支付计划入账都有错误，此时账面的零余额用款额度不为零，财政应返还额度余额与集中支付系统剩余计划数不符，应分别两项查找错点，直到两项相符为止，注意查看当年计划和指标是否全部记收入账，看财政应返还额度支出是否错记收入账。

4.会计账面支出无误，授权支付数和直接支付数不相符。说明支出在授权支付和直接支付之间混用，分析找出差错点，相互之间调整。

5.账面支出有误，授权支付数和直接支付数有一个相符，一个不相符。核对不相符部分，找出差错点调整后看总支出是否相符。

6.账面支出有误，授权支付数和直接支付数也都不相符。先核对授权支付数再核对直接支付数，逐笔核对，找出差错调整，直到核对正确完整。

7.其他关注点。收支对账结束，并不意味全年支出真实正确，有些资金流入流出应为往来款收支，如上年计提的应付职工薪酬，本年支付资金时应冲减往来款，不再列事业支出，本年计提的应付职工薪酬列本年事业支出，但没有实质的资金减少；再如代扣的职工公积金，代扣时列入其他应付款，缴存时冲减其他应付款，若没有正确入账，年末其他应付款公积金账户余额就不正常，所以年末对往来款账户分析是必不缺少的一环。最后，要注意根据年初预算批复核对项目支出，合理平衡项目收支。注意账务科目设置是否与预算项目不同，期间有些支出模糊下账的，分摊是否合理，年底根据预算合理调整。找出超支原因，是否有漏记收入，错记支出。

平时多用功，年底就轻松。要想对账顺利，平时入账要仔细，要养成及时入账的习惯，不要有意把问题集中到年底来处理。