农业科研单位内部控制管理探讨

时间：2024-05-24

吴恩杰

摘要：根据内部控制的定义、目标、特点及原则，结合农业科研单位的实际情况，论述其内部控制在制度、管理方面存在的主要问题，提出相应的解决措施，为确保农业科研单位内部控制管理的有效实施提供参考。

关键词：内部控制；原则；制度；管理

中图分类号：G311 文献标识码：A 文章编号：1674-1161（2014）09-0089-03

农业科研单位是以执行农业科研项目为主旨，从事农业科学技术研究以及成果推广服务的农业科学研究机构。近年来，随着国家对农业科技支持力度的逐步加大，农业科研单位的科研项目及各类财政专项资金规模不断增加，迫切要求农业科研单位结合实际情况，在内部切实建立起自我约束、自我监督的风险防范体系，并将内部控制贯穿到单位运营的每个环节，切实提升单位的核心竞争力。

1 内部控制的目标及特点

农业科研单位内部控制是一项综合性管理工作，可分为内部会计控制和内部管理控制。前者规范财务行为，有效防范各类风险，保障资金高效运转，确保单位资产安全、完整；后者完善内部控制环境，贯彻执行国家有关法律法规及单位内部规章制度。只有两者紧密结合，才能确保农业科研单位各项工作正常运转并处于最佳状态。

1.1 内部控制的目标

农业科研单位具有两方面的特点：一是具有服务性、公益性及非营利性，接受相关行政部门与单位的领导和监督；二是通过科研成果的开发和利用，来产生相应的经济效益和社会效益。

内部控制目标是决定内部控制运行方式和方向的关键，也是认识内部控制基本理论的出发点。从总体来看，内部控制概念经历了内部会计控制、内部控制、内部控制结构和内部控制成分等阶段。纵览这些理论，可将内部控制目标归纳为：经济、高效地实现组织目标；根据授权进行业务活动；保障资产安全性及信息完整性；防止舞弊及错误行为；保证财务报告质量，及时提供可靠的财务信息。

1.2 内部控制的主要特点

从人员来看，内部控制由单位中各个层级的人员共同完成，从单位负责人到所有普通员工，都对实施内部控制负有责任。其中单位负责人在建立、健全、有效实施方面负责。

从形式上看，内部控制表现为一系列相互监督、相互制约、彼此联结的控制措施及程序，便于及时识别和处理风险，确保单位实现发展目标，提高经营管理水平、资产管理水平和法律遵循能力。但受管理层的逾越及串通舞弊等因素的影响，其仅向管理层提供合理保证。

1.3 内部控制遵循的原则

建立企业内部会计控制制度时，必须以国家法规和有关政策规定为依据，包括《会计法》以及财政部发布的《内部会计控制规范》等。内部控制应约束单位内部涉及会计工作的所有人员，做到责任与利益挂钩、过失与处罚对等。

内部控制制度应包括决策、执行、监督、反馈等环节，涵盖涉及会计工作的各项业务及岗位。为确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，单位内部机构、岗位及其职责权限应合理设置，使不相容的职务相互分离。

记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，实行岗位分离、相互制约。农业科研单位的任何一个工作岗位或任何人，都应当既是控制者，又是被控制者，其拥有的控制权力与承受的被控制压力应是对等的、平衡的。各项工作岗位之间应是相互联系、相互制约的。

针对业务处理过程中的关键环节，做到事前预测、事中控制、事后分析，建立决策、执行、监督、反馈等关键控制点。

成本效益原则是人类活动应当遵循的基本原则，它要求人类的每一项活动都是效益大于成本，农业科研单位建立内部会计控制也应当遵循此原则。在科研体制改革不断深化的形势下，科研单位内部会计的控制点设置，既要有利于激励科研人员出成果，又要考虑成本与效益的关系，力争用最低控制成本达到最佳控制效果。

2 农业科研单位内容控制方面存在的主要问题

农业科研单位大多为全额拨款的公益性事业单位，资金来源相对单一，资金去向相对固定，与其他行业相比，会计核算较为简单，内部控制意识比较薄弱，导致其存在诸多问题。

2.1 内部控制意识不强

有些农业科研单位领导缺乏对内部控制知识的基本了解，没有认识到内部控制制度的重要性，把执行内控制度作用负担，只强调上下级的行政关系，忽视权力的相互制衡。上述思想的存在，导致对建立内控制度不够重视，业务核算较为简单，运转环节少，仅限于资金收支没有问题及做好年度预算与决算，没有发挥内控制度应有的作用。有些单位虽然分别设置了相关组织架构，制定了相应职能规范，但由于内控意识不强，使得制度流于形式、组织架构形同虚设、信息失真。

2.2 科研经费预算编制不合理

目前，很多农业科研单位编制科研经费预算时，主要由项目主持人凭经验估算，然而其对需要遵循的专项经费管理和财务规章制度了解较少，在忽视与财务部门沟通的情况下，常使得经费预算编制不合理，存在缺乏科研经费使用效率及绩效意识等问题。在此情况下，财务部门按科研项目预算和使用进度进行监督时，容易导致决算与预算差距较大。

2.3 内部控制制度执行力弱

农业科研单位的职工素质良莠不齐，加之部分领导凌驾于内部控制制度之上，遵守内部控制制度的意识不强，导致内部控制制度的信任度和威慑力下降。加之部分单位缺乏实施内部控制的专业技术人才，缺乏对全面财务运行状况的准确把握及控制，极易造成内部控制制度失控。

3 强化农业科研单位内容控制的措施

3.1 增强内部控制意识

农业科研单位的领导应加强学习，强化现代管理观念，提高管理水平，充分意识内部控制完整性的重要性，严格执行内部控制制度，以此带动整个组织中的成员提高控制觉悟，形成自上而下严格按内部控制制度办事的良好氛围。

3.2 完善科研经费预算制度

对事业费、科研经费和科研开发收入、成本费用、现金流量实行全面预算管理。规范预算的编制、审定、下达、执行程序，并对预算结果进行科学分析，使预算差异控制在最小范围。

严格执行财务收支审批制度，明确涉及会计及相关工作的授权批准特别是课题组、二级单位的授权批准范围、权限、程序、责任等，确保科研单位权责分明，管理科学。

3.3 增强内部控制制度执行力

采用灵活多变的措施，对会计人员进行法律、法规、准则、制度、政策等业务培训，全面提提高其业务素质和水平。同时，加强会计职业道德建设，为确保会计信息的真实性、准确性、完整性奠定基础。为减少和消除人为控制因素，采用计算机信息技术完善部会计控制系统，确保内部会计控制的有效实施

4 结语

建立健全内部会计控制制度，是确保农业科研单位出成果、出效益的重要措施。内部控制只有随农业科研单位的发展不断修订，才能保证对单位发展起促进作用。