造纸企业环境成本管理中的问题及对策

□徐沛舒

（江西财经大学　江西　南昌　330013）

造纸企业环境成本管理中的问题及对策

□徐沛舒

（江西财经大学江西南昌330013）

随着节能减排和清洁生产的大力推进，高能耗、高污染的造纸企业进行环境成本管理的重要性也逐渐凸显。本文基于我国造纸行业的现状，分析了我国造纸企业环境成本核算、控制和信息披露分别存在的问题，并提出了针对性的对策建议，旨在使造纸企业优化环境成本管理，从而实现造纸企业的可持续发展。

造纸企业；环境成本管理；成本控制

本文DOI：10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2016.06.031

造纸行业是我国国民经济的一个重要组成部分，与社会经济发展和人民的生活息息相关。同时，它也是资源消耗巨大、环境污染严重的产业。因此，如何加强环境成本管理，协调好资源开发与环境保护的关系，进而谋求长期的经济效益以提升企业竞争力，已成为造纸企业亟待解决的问题。

1　我国造纸行业的发展现状

当前，我国造纸行业在经济下行压力加大，市场信心趋弱的背景下，呈现出盈利空间收窄、结构产能过剩和环保约束收紧的现状。

盈利空间收窄。造纸行业整体盈利水平仍处于较低水平。一方面，2013年以来，受国内制造业复苏缓慢、社会消费水平增速放缓及产品出口受阻的影响，国内造纸行业下游需求增速仍处于低位。2010年以后，国内纸品出厂价格大幅下跌，处于低位徘徊，而国际原材料价格却不断上涨。另一方面，造纸行业市场竞争加剧，小企业倒闭，大品牌企业市场占有率趋高，形成了区域格局，使得造纸行业整体盈利水平有所下降。

结构产能过剩。自2007年以来，我国造纸行业一直处于供过于求的状态。据中国造纸协会调查，2015年我国纸及纸板生产量为10 710万t，较上年增长2.29%，消费量预计约为10 352万t，较上年增长2.79%，整体供给超出需求约358万t。2006-2015年，纸及纸板生产量年均增长率为5.71%，消费量年均增长率为5.13%。尽管增长率放缓，但行业产能利用率仍待提升，存量过剩产能有待消化。

环保约束收紧。造纸行业是污染物排放较为严重的产业，尤其是对水资源的污染。日本、美国将其列为五大公害之一，而我国造纸行业废水污染更为严重，根据我国造纸行业报告来看，造纸工业排放废水中的有机污染物占全国工业排放废水中的有机污染物的比重在各类工业废水中居第一，废水排放量也占较大比重。近年来，造纸行业的环境污染问题日益受到政府和社会的广泛关注，以国家环保总局为代表的有关部门在国内推行实施了一系列为解决造纸工业污染问题的生产标准与措施，同时，2015年实行的新《环保法》也在环境评价、责任追究、处罚等方面做出更加严格的规定。由此可见，环境保护的政策约束也对造纸企业进行环境成本管理提出了更高要求。

2　造纸企业环境成本管理存在的问题

企业的环境成本管理是有计划、有组织地对企业的环境成本进行预测、决策、控制、核算、分析及考核等一系列管理工作。造纸企业在环境成本管理中存在如下几个问题：

一是环境成本核算不合理。造纸企业现行的成本核算方式缺乏对环境污染的考虑，只是简单地将实际发生的环境支出计入“管理费用”或“营业外支出”两个科目。具体来说，大多数造纸企业将排污费、绿化费等环境成本费用列入管理费用进行核算；企业因违反环境法规而缴纳的罚款、企业被责令停业产生的经济损失、环境污染赔偿款等一般归集到营业外支出科目进行核算。由此可见，这种核算方法很难反映出反映出每种作业的实际环境成本，也忽略了发生的外部成本，不能提供准确的环境成本信息，虚增营业利润。造纸企业环境成本核算的不合理还体现在其只对内部环境成本进行核算，注重的是产品生产环节中发生的环境成本，并未考虑到材料采购及产品售后阶段产生的环境问题，很多企业并没有对环境支出、环境收入单独立账，因此对企业实施有效的环境成本控制制造了障碍。

二是环境成本控制不完善。环境成本控制主要从事前的环境预防成本和事后的环境治理成本两方面进行。目前，造纸企业普遍忽略环境预防成本，本着“先污染后治理”的原则进行生产经营，事后需要投入更多的环境治理成本，使得产品成本增加，也就降低企业进行环境成本控制的积极性。造纸企业尚处于转型与起步的发展阶段，其环境成本控制的观念较为淡薄，只是迫于国家政策和法律法规的要求进行环境保护，大部分企业都采用末端治理的措施，根本无力进行全面的环境成本控制，只有少部分大型的造纸企业才会引入先进的技术设备进行清洁生产并对污染物进行处理。

三是环境成本披露不充分。首先，从对外进行环境成本信息披露的主体来看，主要是造纸企业中的上市公司，非上市公司的造纸企业环境信息披露的意愿不高。2010年环境保护部出台了《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》明确指出16类重污染行业必须披露环境信息，其中造纸业就是其中之一，但是企业主动披露其环境成本的积极性不高，仅仅是迫于《指南》的指导性要求。其次，从环境信息披露的内容来看，造纸企业披露的往往是排污费、环保投资、税收返还等企业容易获取的方面，对于宏观政策影响等非货币性的披露以及负面影响的披露都较少，但对非货币化计量的环境成本信息进行披露才更加充分、全面。最后，从环境信息披露的方式来看，造纸企业的会计信息披露更为注重表内披露，往往采用报表附注的形式，忽视了表外披露，极少企业采用环境会计报表和社会责任报告进行环境信息的披露。因此，目前造纸企业的环境成本信息披露并不充分，并不能完全满足环境成本信息披露的要求，无法对企业的环境绩效做出准确的评估，需要进一步完善与改进。

3　完善造纸企业环境成本管理的对策

3.1采用作业成本法进行环境成本核算

作业成本法是一种科学有效的成本核算方法，引入作业成本法进行环境成本核算能正确、合理地计量环境成本和产品成本，提高企业经营决策的科学性。采用作业成本法对造纸企业的环境成本进行核算，首先，分析造纸企业各项环境消耗，确定作业的成本动因并建立造纸企业的环境成本库，例如预防环境污染成本、废气处理、废水处理、废渣处理、绿化成本等组成的造纸企业环境成本的作业成本库。其次，确定成本动因并分摊作业成本，根据作业成本库总成本和成本动因数来确定单位成本动因。

3.2利用事前规划法实施环境成本控制

事前规划法就是综合考虑整个生产工艺过程，把未来可能发生的环境支出进行归集分配并进入产品预算系统，进而提出可行的生产方案。然后再对各项可能的方案进行价值评估，比较未来现金流出来筛选出支出最少的方案来实行，以实现环境成本的控制。事前规划法要求建立统一的环境成本责任中心来科学规划造纸企业的环境成本。成立环境成本责任中心可以协调企业内部各部门的关系，对各部门的环境行为进行影响和评价，从生产各阶段进行环境成本的控制，以实现环境成本的整体规划。

3.3完善环境成本信息披露

完善环境成本信息披露应包括披露内容和披露方式两方面。造纸企业不仅要披露能量化的环境成本，还应披露环境管理风险、员工环保培训等内容。在披露方式上，可在财务报表附注中体现，也可在社会责任报告、环境会计报表中单独报告。对环境成本信息的披露可以采取统计式及描述式相结合的方式，灵活地运用文字、图形和表格等多种表达方式，清晰、完整地进行环境会计信息披露。

［1］冯巧根.从KD纸业公司看企业环境成本管理［J］.会计研究，2011（10）.

［2］胡颖森.刍议企业环境成本的核算与控制［J］.财会月刊，2010（08）.

1004-7026（2016）06-0052-02中国图书分类号：F426.83 F275.3

A

徐沛舒（1993.9-），性别：女，民族：汉，籍贯：江西丰城，学历：硕士，署名单位：江西财经大学。