土地股份合作社规范化会计核算的探索

□ 刘 敏

根据土地股份合作社以土地经营权入社、种植周期性农作物、按土地交易量进行盈余分配的独立特征，按照财政部《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，笔者对土地股份合作社在入社股金，生产成本，接受财政直接补助资金、他人捐助资金，资产、固定资产购置，盈余分配核算等会计实务账务处理方面进行解析探讨。

合作社收到第一批成员以土地经营权出资形式入社时，按其与合作社确认的折资股金额，借记“无形资产－土地经营权”，贷记“股金－土地经营权股金”。

（一）入社股金的核算

1.2018年6月，成员张树、胡军、王林分别以2亩、3亩、4亩10年的土地经营权入社，与合作社协商，约定每亩地每年折资额为800元，一亩地为一股，按每股每年800元进行分红，确认其股金分别为16000元、24000元、32000元。

2.2018年6月，成员张三以一台六成新的拖拉机入股，经评估价值7000元，李四以8000元货币资金入股，款存入合作社公户。按章程规定，资金及实物入股均按7000元为一股，实际出资与股金额之间的差额，贷记资本公积科目。

3.退社股金的核算

王林4亩地在入社2年后，要求退社2亩地。

李四在入社2年后，要求退股，

（二）农业种植类生产成本核算

2018年10月至12月，种植冬小麦直接人工费共4520元，直接材料51712元，机械作业费6398元，其他直接费11112元，2018年共计投入73742元。会计分录如下：

1.2018年种植小麦人工费

2.2018年小麦肥料款

3.2018年种植小麦播种机械费

4.2018年冬小麦灌溉费

5.因会计报表的统计是自然年度，冬小麦种植周期是跨年度的，为实现报表数据准确、规范、统一，年末需要结转冬小麦成本，下一年1月份把成本再转回，根据上例冬小麦2018年12月底投入总成本数73742元，做如下会计分录:

年末结转生产成本小麦到消耗性生物资产小麦科目。

下一年1月份做相反会计分录，自消耗性生物资产小麦科目转回到小麦生产成本科目。

假设到小麦收获时，各项生产成本比1月份只增加了机械作业费，销售取得收入时，结转小麦的全部生产成本。

（三）财政直接补助资金、他人捐助资金及资产的核算

1.2018年10月合作社收到国家财政直接补助资金20万元，15万元建设晾晒场，5万元用于成员技术培训。

收到补助资金时，

按照批复文件建设晾晒场时，

同时结转专项应付款，

支付成员培训费时，

2.2018年11月收到上级部门捐赠的肥料1吨，价值80000元。

2018年冬小麦使用捐赠的肥料时，

（四）固定资产购置的核算

1.2018年6月购置潜水泵一台，价值1900元。

2.2018年7月计提潜水泵折旧。

（五）盈余分配会计核算

土地股份合作社盈余分配核算时以农作物的生长周期结算，比如冬小麦每年的6月份核算盈余，玉米每年10月份结算盈余。合作社盈余分配顺序应该是弥补亏损－提取公积金－盈余分配。

假设合作社2019年6月冬小麦一季可分配盈余为5000元，根据合作社章程规定的盈余分配方案，提取5%的盈余公积后，当年可分配盈余按成员股份进行分红，返还成员的盈余比例不能少于可分配盈余的60%。

1.6月只结转冬小麦的生产成本转入损益，核算当季的盈余。

2.对可分配盈余进行分配

3.结转各项分配

4.付成员分红款