村干部任期和离任经济责任审计实务与技巧

□ 魏满九

笔者根据参加过数届村干部任期和离任经济责任审计与培训工作，在此谈一些实务与技巧，希望对村干部任期和离任经济责任审计工作开展有所帮助。

一、提前通知被审计单位做好审计准备工作

审计组入驻审计村（居）前，最好提前通知审计村（居）及村账委托代理中心做好审计准备工作，以加快审计工作进度，提高审计质量。

督促村（居）及时报账，代理会计及时做好记账和账目结转工作，准备好会计凭证和相关经济合同等会计资料。

督促村干部写好任期工作报告。报告应包含本村基本情况、本届村“两委”主要工作及成效、民主理财、村务公开、账务处理等内容。

提前编制和打印好各种审计人员要核对的表格并保存电子文档。主要有七类：各审计年度科目汇总表、资产负债表、收入明细表及支出明细表；银行存款核对表、现金盘点表；固定资产盘点核实表；债权核实表、债务核实表；省专用收款票据核实表；村集体签订发包、租赁、出售合同兑现核查表；村集体土地被征用和土地补偿费分配使用情况表等。

二、熟悉操作流程，规范审计程序

审计组入驻被审计村（居）所在乡镇实施审计工作时，由乡镇召开包村干部、村居干部参与的审计动员大会，介绍有关审计对象、范围、内容及工作安排，并做好以下审计规定程序：

1.张贴审计公告。审计前张贴审计公告，告知村民村干部任期和离任经济责任审计有关事宜，接受群众监督。审计公告应张贴在村公告栏、人群较密集区等村民容易注意到的地方。审计公告内容要填写完整，根据村居大小张贴3-5处并拍照存档。

2.下达审计通知书。审计通知书送达被审计村（居）后，存根联要经村（居）负责人签字盖章后收回存档。各村审计通知书编号顺序与各村审计报告、审计结论等的编号顺序一致，可方便审计档案管理。

3.被审计单位签署审计承诺书。空白承诺书内容、格式可由县农业农村局统一设计并打印，审计前交由村（居）负责人及代理会计核准无误后签署承诺。

三、明确审计重点

主要有审查凭证、账表，查阅文件、资料，检查现金、实物，向有关单位和人员进行调查，并取得证明材料等。审计实施是决定审计质量的关键性阶段，审计时要围绕审计实施方案中审计目的和内容进行。

（一）审核账账、账表、账实、账证、账款是否“五相符”。

（二）审核记账凭证和原始凭证。可查看：

1.凭证是否装订成册并加具封面，有无注明单位名称、凭证年月、起讫日期、起讫号码，有无装订人签名或盖章等。

2.原始凭证有无白条入账，有无涂改、挖补，内容是否与记账凭证相符；票据内容是否清楚完整，佐证材料是否齐全完备；一式几联的发票入账联是否为发票联；水费、电费等可以交钱时取得发票，也可以结算时取得发票的费用有无重复报账；入账是否及时等。

3.报销手续是否齐全。发票有无经手人、证明人签字，购买物品是否有验收手续，报销单据封面审批等手续是否符合规定，是否加盖村务监督委员会公章等。

4.记账凭证金额、摘要、科目等与所附原始凭证是否相符。

5.有无不符合规定的支出。有无违规公款吃喝，有无购买香烟、土特产等违反八项规定的支出；有无村干部私人费用转由村集体账上开支的情况等。

6.有无超标准支出。村干部发放津补贴有无村民代表会议讨论通过、有无超标准，报纸杂志等支出有无超标准等。

7.工程项目管理是否严格。大额工程支出合同是否完整规范，村民代表会议记录、招投标、预结算、验收等手续是否齐全；支付工程款是否通过转账，转账对象是否为合同方账号或合同方指定人账号，招投标合同等材料单独存放的，有无在凭证中注明存放地点和保管人等。

8.举债是否经村民会议或村民代表大会讨论通过，有无按规定的审批程序办理；是否存在以办公益事业为由擅自高息借款；是否擅自为企业贷款提供担保、抵押而导致新增债务。

9.财务管理制度是否严格。取得资金收入是否统一使用省农业农村厅印制的“村集体专用收款票据”；大额款项收付有无通过转账方式收取或支付；有无坐收坐支现金等问题。

（三）审核各审计年度科目汇总表和资产负债表，注意是否存在：异常数据，如长期挂账的“在建工程”或债权债务明细科目；违规开设多个银行账户；上一年度报表期末余额与下一年度报表期初余额不一致；债权债务等科目无明确的债权人或债务人；表格数据不符合逻辑，不符合会计平衡公式。

（四）核查经济合同、征地款收支是否符合规范等。包括：程序是否规范，款项有无及时足额兑现，村集体资产是否流失等。任期内有征用土地的，还要审查村集体土地补偿费提留部分的管理使用情况。

（五）做好银行存款核对表、库存现金核对表、固定资产核对盘点表、村领用省专用收款票据核实表、村债权盘点核实表、村债务盘点核实表等，六类表格核对、核实。

如通过核对村集体专用收款票据，可以发现“账外账”或“小金库”等问题。村集体收入要统一开具“村集体专用收款票据”，专用收款票据开出款项未收到，意味着一笔收入可能流失，开出票据数额多于实际收到的款项，则意味着该笔收入没有足额到位。

(六)编制任期三年村集体各项财务收支出明细表。审计结束后，财务收支表要作为审计结果之一向群众公布。

（七）做好群众来访来信的处理。审计期间有举报信件的，要按规定做好举报问题调查，有关调查材料及人员询问笔录要存档备查。据所调查问题性质、事实清楚程度、难易程度、纷争情况等，确定自行处置或问题移交，并做好对群众的回复。经口头解释群众不再有意见或问题可在审计结果公示中一并公示的，可不做书面回复。审计组权限内不能处理的问题，或延期处理或移交其他有相关权限的部门处理，应做好群众解释工作。

（八）做好审计记录，编制审计工作底稿。工作底稿应记明审计单位，审计时间，审计人员等，内容要经村“两委”负责人和代理会计签字盖章确认。审计发现问题的，要取得有效的书面证明材料，证人提供的书面证明材料应当由提供者签名或盖章确认。

四、做好审计结果公示

审计结束后，需进行审计结果公示，主要有：审计各年度科目汇总表和资产负债表、收入明细表及支出明细表、固定资产盘点核实表、债权核实表、债务核实表及村集体签订发包、租赁、出售合同兑现核查表。此外还有村集体土地征用和土地补偿费分配使用情况表及其他应公示事项。

五、审计期间应注意收集的审计资料

审计人员在审计时，要注意审计村（居）审计资料的收集，这些审计资料是本次审计质量高低的表现之一，是撰写审计报告，填制审计表格的依据，是审计档案的重要组成部分。主要有以下几类：一是审计工作底稿及发现问题凭证、附件等的复印件；二是银行存款核对表等六类核对核实表、合同兑现核查表、村集体土地征用和土地补偿费分配使用情况表等；三是审计各年度科目汇总表、资产负债表、收支明细表等；四是村（居）提供的村干部任期主要工作报告；五是审计工作记录；六是（被审计单位）承诺书、审计通知书送达回证、审计报告征求意见书送达回执等；七是询问笔录等；八是审计公告、审计结果等公示相片；九是审计中其他应归档的材料等。

审计期间自行形成的审计资料（如审计工作底稿等）、编制的各种表格、村（居）提供的资料等要经审计单位负责人签字盖章确认，各种程序性材料如承诺书、送达回执等要依有关要求填写完整并做到手续齐全，第三方提供的材料或证人证言要由提供者签名确认，需有关人员签字的必须在审计人员见证下签字。

六、撰写和出具审计报告

审计报告涉及对村干部三年经济工作的总体评价，是村干部换届选举的一个重要借鉴材料。要注意以下三点：

1.审计报告要客观公正。村干部任期经济责任审计评价要以有关的法律、法规作为评价依据。审计出的问题要有真凭实据，要点明凭证号，重大问题要保留有效的书面或复印件等证明材料。

2.审计报告要血肉丰满、内容完整。审计报告一般要有审计情况介绍、村集体经济状况及评价、本届村“两委”所做的主要工作及成效、审计发现问题、审计意见和建议等内容。

3.审计报告要经讨论并征求意见后做出。经审计小组讨论后形成的审计报告初稿，要征求审计单位意见。审计单位提出不同意见的，要进行复核；复核属实的应予纠正，复核无误的应向被审计单位做出解释。审计报告征求意见书连同审计报告初稿一同送达审计单位，送达回证和收回的审计单位意见书面材料要存档备查。

县级农业农村部门根据审计组提交的《审计报告》做出相应村（居）《审计结论》。最后，把整理好的审计资料上交县农业农村部门归档，并配合填报审计统计表和各类汇总表，审计人员的审计工作就圆满完成。