长期债权投资核算

□ 孙 康

长期债权投资核算

□ 孙 康

长期债权投资是指村集体经济组织以购买债券的方式，对其他单位进行的长期投资。

为全面核算和监督村集体经济组织长期投资的增加、减少和处置情况，村集体经济组织应设置“长期投资”账户。该账户属于资产类账户，借方登记取得长期投资的成本，贷方登记长期投资处置冲减的成本，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的长期投资成本。为详细反映长期投资状况，村集体经济组织应按长期投资的种类设置有关明细账户，进行明细核算。

为了更好地核算和监督村集体经济组织长期投资的损益情况，村集体经济组织应设置“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，贷方登记取得投资收益的金额，借方登记发生的投资损失和年终转出的金额，期末贷方余额反映投资净收益，借方余额反映投资净损失。年终，本账户余额转至“本年收益”账户，结转后本账户无余额。该账户应按投资种类设置明细账户，进行明细核算。

1. 长期债权投资取得的核算

村集体经济组织购入债券时，按实际支付的款项，借记“长期投资—债券投资”账户，贷记“现金”或“银行存款”账户。

【例1】村集体经济组织于2004 年7月1日购入太平洋公司当年1月1日发行的两年期到期一次还本付息面值为24000元的债券，年利率10%，截至购买日的利息为1200元（24000×10%÷2=1200），实际支付的全部价款为25200元。

该业务导致村集体经济组织长期投资增加，银行存款减少，应记入“长期投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为：

借：长期投资—债券投资25 200

贷：银行存款 25 200

【例2】村集体经济组织用银行存款购买2005年7月1日发行三年期国债20000元，年利率为8%。

该业务导致村集体经济组织长期投资增加，银行存款减少，应记入“长期投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为：

借：长期投资—债券投资20 000

贷：银行存款 20 000

【例3】2006年6月30日，村集体经济组织用银行存款42000元购入乙公司当年1月1日发行的两年期、年利率10%、每半年付息一次、面值为40000元的债券。

该业务导致村集体经济组织长期投资增加，银行存款减少，应记入“长期投资”账户的借方和“银行存款”账户的贷方。会计分录为：

将学生感兴趣的流行音乐与课本歌曲或欣赏曲相融合，让学生产生“美感共鸣”，从而获得课堂教学的最大效率。人音版教材七年级下册第三单元欣赏课《在那银色的月光下》，以其唯美动听、充满梦幻的意境表达了歌者对爱情的伤悲、思念和向往，教师可以先让学生欣赏歌手费玉清和蔡琴的真情演唱，分析其音色特点和情感抒发的区别，再欣赏课本中的民族唱法，让学生从不同演唱者带来的不同体验中，加深对这首歌曲的印象。人音版教材七年级上册第一单元的内容，在欣赏完《爱我中华》《走向复兴》《多情的土地》后，教师可以给学生补充欣赏《我的中国心》《国家》等同题材的流行音乐作品，让学生从歌曲中感受浓浓的爱国情怀。

借：长期投资—债券投资42 000

贷：银行存款 42 000

2. 长期债权投资持有期收益的核算

长期债权投资持有期间收到债券利息时，按实际收到的利息金额，借记“现金”或“银行存款”账户，贷记“投资收益”账户。

【例4】接【例3】，若2006年7月，村集体经济组织收到了乙公司发放的该债券利息2 0 0 0元（40000×10%÷2=2000）。

该业务导致村集体经济组织库存现金和投资收益同时增加，应记入“现金”账户的借方和“投资收益”账户的贷方。会计分录为：

借：现金 2 000

贷：投资收益 2 000

3. 长期债权投资处置的核算

长期债权投资持有期转让或到期收回债券本息时，按实际收到的款项，借记“现金”或“银行存款”账户，按债券面值贷记“长期投资—债券投资”账户，按其差额借记或贷记“投资收益”账户。

【例5】接【例1】，若村集体经济组织于2005年2月1日转让上年7月1日购入的太平洋公司债权转让款为26800元，款已收到，存入银行。

该业务导致村集体经济组织银行存款和投资收益增加，长期投资减少，应记入“银行存款”账户的借方和“长期投资—债券投资”、“投资收益”账户的贷方。会计分录为：

借：银行存款 26 800

贷：长期投资—债券投资25 200

投资收益 1 600

【例6】接【例2】，2008年7月1日，村集体经济组织收到到期国债投资本息。

计算国债到期利息：20000×8% ×3=4800（元）

借：银行存款 24 800

贷：长期投资—债券投资20 000

投资收益 4 800

【例7】接【例3】，2008年1月1日，村集体经济组织收到乙公司兑现的债券本金和最后一期的利息。

该业务导致村集体经济组织银行存款和投资收益增加，长期投资减少，应分别记入“银行存款”账户的借方和“长期投资—债券投资”、“投资收益”账户的贷方。会计分录为：

借：银行存款 42 000

贷：长期投资—债券投资40 000

投资收益 2 000

（作者单位：山东省莒南县十字路街道办经管站）