村级固定资产审计要点

□ 魏黎明　胡晓薇

村级固定资产审计要点

□ 魏黎明胡晓薇

固定资产是村集体经济组织生产经营必不可少的物质条件，在村集体经济组织的总资产中占有较大的比重。固定资产审计是村级资产审计的重要内容。

一、村级固定资产管理的审计要点

（一）评价固定资产的内部控制制度。重点看村集体经济组织是否按规定建立了固定资产增减的授权与审批、不相容职务的分离、固定资产的核算控制、固定资产的定期盘点等内部控制制度，并抽查其具体执行情况和执行效果，为确定固定资产审计的重点、范围和方法打下基础。

（二）审查固定资产账面余额的真实性、正确性。审计的要点：一是账账核对。审计人员应将固定资产总分类账与明细分类账、明细分类账与保管使用卡片相核对，看其是否账账相符、账卡相符。如果不符，应进一步审查原始凭证，并询问有关当事人，弄清账账不符、账卡不符的原因。二是实地盘点。盘点工作由审计人员、被审计单位财务人员和负责保管、使用固定资产的人员等共同进行，清点结果应计入“固定资产盘点表”，由参加盘点的人员共同签字。通过固定资产盘点结果与账面固定资产相核对，即可确定固定资产是否账实相符。对于盘点过程中发现的短缺、溢余和毁损问题，应由财会人员、使用部门和个人说明原因，然后根据不同情况进行处理。

（三）审查固定资产入账价值的真实性、正确性。根据《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织固定资产的入账价值按取得时的实际成本记账。通过对固定资产的入账价值进行审核，重点看其通过购入、自行建造、其他单位投资转入、融资租入、改建扩建、接受捐赠以及盘盈等途径增加固定资产时，其入账价值的确定是否符合会计制度规定，有无多记或少记固定资产入账价值问题。

（四）审查固定资产减少的合规性、合法性。固定资产减少的主要原因是出售、报废、盘亏和投资转出。审查时，应根据不同情况分别进行：（1）对售出固定资产的审查，重点审查售出的固定资产是否属于不需要的固定资产，是否按规定程序进行了审批，售出固定资产的作价是否合理，各项手续是否健全，变价收入的账务处理是否及时正确等。审查时应注意有无个别领导或经办人利用职务之便营私舞弊、谋取私利的行为，如故意压低价格，或把市场紧缺的固定资产出售给关系户或亲朋好友。（2）对报废固定资产的审查，重点审查报废审批手续是否齐全，报废原因是否正常，残值作价是否合理，有关清理报废的账务处理是否正确等。（3）对盘亏固定资产的审查，重点是查明盘亏原因，并看处理盘亏是否已按规定程序报经有关部门批准等。（4）对毁损固定资产的审查，重点是审查其毁损报告和毁损证据，核实毁损的原因，据以确认毁损的合理性。同时，还要审查毁损残值的处理是否合理，价款是否入账。（5）对投资转出的固定资产的审查，重点是审查投资转出的手续是否齐全，作价是否合理，账务处理是否正确等。

审查固定资产减少的账务处理是否正确，主要是审查减少的固定资产是否通过“固定资产清理”账户核算，固定资产减少所引起的净损益的计算是否正确，是否按规定计入了当期损益，有无人为调节本年收益的行为等。

（五）审查固定资产折旧计提的合规性、正确性。审计的要点：一是审查计提固定资产折旧的范围是否符合规定，固定资产与低值易耗品的划分是否清楚，有无擅自多提或少提折旧问题；二是审查计提固定资产折旧的方法是否合理，是否各期一致；三是审查当期提取折旧额的计算是否正确，计提折旧的账务处理是否符合财务会计制度规定等。

二、村级固定资产核算错弊问题的审计要点

（一）审查固定资产账实是否相符。固定资产账实不符是常见的会计错误，有以下几种形式：一是有物无账。有的村集体经济组织购入固定资产后不入账，而是作为费用支出处理；或是对接受捐赠的固定资产不入账，形成账外资产，有物无账问题突出。二是有账无物。有的村集体经济组织对丢失、报废、毁损的固定资产不按规定进行处理，致使账实严重不符，有账无物问题突出。同时，由于账实不符，造成了多提折旧或少提折旧，虚增或虚减了当期费用。对此类错弊问题，审计人员可以通过实地盘点的方法，对被审计单位所有的固定资产进行全部或局部盘点，看账实是否相符，有无增加财产不入固定资产账或减少财产不销固定资产账的问题。

（二）审查固定资产计提折旧范围。有的村集体经济组织不按规定范围计提折旧，随意扩大或缩小固定资产计提折旧的范围，也有的村集体经济组织在建工程完工交付使用后不按规定将其及时结转“固定资产”账户，而是长期在“在建工程”账户挂账，以此手段调增或调减费用，达到虚增本年收益或虚减本年收益之目的。对此类错弊问题，审计人员可以通过核对固定资产折旧表、固定资产明细账以及其他反映固定资产折旧计算过程的原始凭证的方法，看是否相符、计算是否准确。同时，还可通过分析“固定资产”账户的增减变化和“累计折旧”账户的增减变化，看有无异常情况，从中发现问题线索。

（三）审查固定资产售价是否合理。有的村集体经济组织出售固定资产过程不民主、不公开，少数干部说了算，存在财产作价过低问题，甚至是形式上出售，实际上赠送，有关人员从中收取好处费的违法违纪问题。对此类错弊问题，审计人员可通过对比出售固定资产账面净值和实际售价的方法，从中发现疑点及问题，然后通过调查询问等方法进一步查证，看是否存在故意压低售价、优亲厚友或收取回扣等错弊行为。

（作者单位：河北融投创业投资有限公司、河北省辛集市农村经济管理站）