论构建中小规模畜禽养殖业环境成本核算体系的必要性

左艳 邱依欢 温创嫦 李宜璠

[摘 要]随着畜禽养殖业在农村地区规模化发展，畜禽养殖过程中产生的污水和固体污染物对农村居民生活和生态环境造成了严重破坏。基于成本效益原则，切实做到防治污染，优化生态环境，通过系统地记录和核算与环境相关的费用支出，构建环境成本核算体系成为当下中小规模畜牧养殖业改革的重点。本文根据中小规模畜禽养殖业现状，对构建环境成本核算体系的必要性提出几点建议。

[关键词]畜禽养殖业;成本核算体系;必要性

[中图分类号]F307.3 [文献标识码]A

1 引言

党的十八大以来，中央把生态文明建设放在突出位置，把绿色发展作为新发展理念的重要内容，做出了一系列重大战略部署。构建种养结合、农牧循环的畜牧业发展新格局，是贯彻绿色发展理念、推进农业供给侧结构性改革和农业可持续发展的必然要求。随着畜禽养殖业规模化的程度越来越高，促进农民增收、活跃农村经济方面发挥重要作用的同时，畜禽养殖产生的污染物的排放量也相应持续增加，已成为破坏农业生态环境的重要因素。2018年5月农业农村部、财政部《关于做好2018年畜禽粪污资源化利用项目实施工作的通知》中提出，计划到2020年完成200个以上整县推进任务，项目县畜禽粪污综合利用率达到90%以上，规模养殖场粪污处理设施装备配套率达到100%。因此，构建中小规模养殖业成本核算体系对国家防治污染，优化生态环境，调动中小规模畜禽养殖户（场）企业积极防污、治污具有重要意义。

2 规模畜禽养殖业成本核算现状

中小规模畜禽养殖业环境污染造成的相关成本日益增加，分摊类目愈加繁杂，制约着中小规模畜禽养殖业的进一步发展。我国现行的会计核算制度，尚未建立与环境相关费用支出项目相配套的会计核算体系。相关规模畜禽养殖企业在处理与环境有关的支出时，做法有以下几种：①在“管理支出”或“其他支出”科目或其他相关费用科目下设置三级科目记录;②列入经营支出;③列入营业外支出;④列入期间费用;⑤将其分配到全部的产役畜成本中去。这些做法虽然可以简单记录环境费用支出，但不合理之处在于：①只在实际发生时才将其列作费用以及仅分摊实际发生的那部分支出，会忽视潜在的隐性成本，使得当期收入与费用配比不合理;②无法对成本进行准确分摊，养殖场管理者无法辨明环境成本发生的动因，不利于其挖掘降低成本的途径;③养殖企业把与环境相关的支出费用计入“经营支出”“管理支出”或“其他支出”科目，搞“一锅煮”不利于信息使用者对成本发生的前因后果进行分析，会给内部信息的使用和处理造成阻碍，以及外部信息使用者造成影响;④没有明确的环境成本核算体系记录环境成本信息，不能反映和揭示畜禽养殖户（场）开发、利用和破坏环境资源的信息，使畜禽养殖户（场）不能充分认识到因排放污染物给社会和生态环境带来的损害，无法履行应当承担的环境保护责任。

3 建立畜禽养殖业环境成本核算体系的必要性

3.1 保证防污染治理长效机制的运行

通过对广东梅州地区畜禽养殖户的防污染治理意愿的调研发现，地方政府极力倡导和整治环境治理，但自主实行防污染措施的畜禽养殖户为数不多。畜禽养殖户对环保观念表示认同，对于防污染治理中小规模的养殖户而言无论是预防行为还是后期治理行为需付出的成本都远超于其自愿承担的范围。地方政府建立防污染治理补贴机制呼吁畜禽养殖户自觉实施环境预防、维持和治理。政策制定的初衷是为了促进畜禽养殖业防污染治理长效机制的建立，但效果不甚理想。畜禽养殖户获得政策性补偿有前提条件，须具备环保证，为保证环保补偿款的有效利用，政府设置的环保证申请程序繁琐，申请条件要求严格，且建造、购买防污染设备付出的成本与获得的补偿不匹配，以上原因造成政策反向消极的后果。防污染治理长效机制从而失去发育的土壤，严重阻碍农业生态环境与农村生活环境的改善和治理。根据调研结果显示，梅州地区直接放弃申请环保证、不采取任何环保措施的中小规模畜禽养殖户数量较多，部分畜禽养殖户在申请环保证过程中因环保条件不达标，无法取得环保证，从而失去获得环保补贴的机会。

因此，小规模畜禽养殖户可依据符合本行业特征的环境成本核算体系进行生产核算。对过去、现在以及未来的环境影响进行确认和计量，计算和记录企业的环境效益和成本，并向外界提供企业社会责任的履行情况。中小规模畜禽养殖业成本体系的建立能够将养殖场（户）置于监督之中，政府可依据环境成本记录判断环保补偿款是否得到有效利用，从而可以简化环保证申请手续，放宽养殖户得到环保补偿款的限制，促使畜禽养殖业防污染治理长效机制拥有发育、运行的空间。同时，环境成本核算体系的构建使畜禽养殖企业和专业户能够合理地承担环境保护责任。公平地核算与环境费用支出有关的成本，有利于协调畜禽养殖户与生态环境资源之间的关系，为养殖场创造良好的环境条件。因此，构建畜禽养殖业成本核算体系，是防污染治理长效机制发育、运行的前提条件。

3.2 实现农业经济可持续发展的需要

可持续发展战略的提出，促进了环境会计的迅猛发展，两者之间存在相辅相成和相互促进的关系。畜禽养殖业的可持续发展体现在两个方面：第一，畜禽养殖产业生产链内部的可持续发展，与畜禽品种退化、饲料中含有对人体有害的激素、防疫等内容有关，保障畜禽养殖企业的产业链稳健运行，才能实现畜禽养殖产业自身的可持续发展和经济效益的提升;第二，畜禽养殖场外部环境的可持续发展，中小规模畜禽养殖场大多数建立在城郊及农村地区，发展方式相对粗放，防污染治理措施难以实施，作为第一产业主要生产部门之一，畜禽养殖企业粗放式管理生产场地周围的环境对农业生态环境的可持续发展有着不利影响。同时，生态环境的恶化带来的负面影响也会反作用于畜禽养殖业产业链的可持续发展。环境成本核算体系在可持续发展的前提下核算有关自然资源的损耗和补偿，合理配置生态资源。中小规模畜禽养殖户可通过“环境成本”核算体系，能够清楚地划分环境污染带来的各项成本情况，为中小规模畜禽养殖户进行成本控制和国家补偿机制的建立提供依据，进而有效地减少畜禽养殖場对农村生态环境的破坏，促进农村中小规模畜禽养殖业的可持续发展。

3.3 有助于国家补偿机制的实施

从成本体系角度对畜禽养殖污染问题，主要集中在对污染排放物处理和利用的技术及制定补偿机制相关政策方向上，为填补畜禽养殖业污染问题与环境会计交叉领域的研究空白，构建中小规模畜禽养殖业环境成本核算体系的探索与研究存在着必要性。目前，国家的生态环境保护规划正在实施，大量涉及生态敏感地带的小规模畜禽养殖户面临关闭，转移场地，并且需在符合国家环境治理标准下的养殖户才可以继续经营，为了达到环境治理标准，村庄的养殖户必须设立净化池，污水处理过后才能排放，设立远离层，远离居民区等。在防治污染时带来的环境影响成本及环境外部成本的增加，势必会给养殖户增加养殖资金减少利润。由于没有具体的环境成本划分，国家对中小规模养殖业的防污染治理补償机制缺乏依据，为此，建立中小规模畜禽养殖业“环境成本”核算体系有助于国家补偿机制的建立和提高中小规模养殖户的防污染意识以及划分清楚环境影响的各种成本，可以为环保补贴的有效利用提供保障。环境成本核算体系详细记录与分摊各类与环境有关的支出，以此为依据将公共资金补贴予养殖户，使补贴资金真正落到实处，从而也可放宽获取环保证的限制，促使更多的中小规模畜禽养殖户参与环境保护以及防污染治理活动，在一定程度上达到国家对农村、农民、（畜牧养殖业）农业的扶植。

3.4 促进污水与污染物处理系统建设及成本管控

政府与养殖户共同分担成本的情况下，中小规模畜禽养殖场污水与污染物处理系统成功建立的可能性才会增加，而污水与污染物处理系统的成功运行则需要畜禽养殖场周边地区拥有足够负载量的农田、林木、鱼塘等。结合中小规模畜禽养殖户周边的生态环境，建立污水和污染物处理链条，养殖过程中产生的污水排放，需要先建立污水处理池，将生鸡、生猪和牛等畜禽的尿液以及平时清洗棚栏的污水一并排放到污水池，接着用污水处理器处理污水，用一些可以净化污水的物理方法或化学方法去处理污水;可回用的污水将其用于农田、林木的灌溉，养殖场栏舍冲洗废水经储存后，产生液态有机肥（叶面肥）后农业利用。养殖户除建设污水处理池外，还需要建设粪便处理池用以粪污收集、粪污输送、粪污堆放与贮存、粪污处理与利用。而环境成本核算体系可核算两个方面：一是核算污水和污染物处理系统的建设成本;二是核算维持处理系统日常运转所消耗的费用以及其他与环境相关的支出。污水与污染物处理系统与环境成本核算体系二者的运行相辅相成，建立污水与污染物处理系统以及营造周边承载污染排放的环境是环境核算成本体系运行的前提，而环境核算体系的运行则有利于监督维持污水与污染物处理系统的运行。通过对污水及污染物处理流程可以发现每个环节养殖户都会发生相应成本费用。因此核算污水和污染物处理系统的建设成本及维持处理系统日常运转所消耗的费用以及其他与环境相关的支出，便于中小规模养殖户做好成本管控，即做好相关污染防治的同时又可以保有相应的经济效益。

4 结语

随着国家和国民对环保的重视逐步加强，畜禽养殖业面临的环保压力也随之加剧，环境成本在总成本中的比重越来越高，为处理一些环境会计的问题，畜禽养殖企业始终不可避免地需要建立和运用环境成本核算体系去记录和核算有关于环境的各类支出，以达到经济效益、环境效益和社会效益和谐统一。环境成本核算体系的建立使养殖场管理者对资金支出流向更加明确，对环境恶化所付出代价的认识更加深刻，从而促使养殖场管理者建立畜禽养殖污染防治长效机制，有利于畜禽养殖户不断提高环境保护责任意识。重视畜禽养殖污染防治工作，完善畜禽养殖环保设施，全面加强畜禽养殖污染防治和资源循环利用，从而促进畜禽养殖产业健康协调发展。

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