农业财税政策问题及对策研究

李波 王晓慧

[摘要]为发展和保护农业，我国政府制定、实施了一系列农业支持和保护的财税政策。当前我国的财税政策存在财政总量支出不足、税收政策的不完善、补贴政策存在缺陷等问题，需要进一步优化调整农业补贴结构、优化农业财政投资结构、加大对农业的财政支持、完善税收补贴政策。

[关键词]农业;财税政策;财政补贴

[中图分类号]F812.8[文献标识码]A

1 农业财税政策内容

1.1 财政农业补贴政策

财政农业补贴政策是农业政策最常用的政策体系。具体有种植粮直接补贴、农资综合补贴政策、农机购置补贴政策、小麦、水稻收购价政策、培育新型职业农民政策等。种植粮直接补贴是指直接对种粮农民给予一定的拨款，实行补助。农资综合补贴政策是指中央财政对农民的农资进行综合补贴。农机购置补贴政策是指对农业机器购置和更新进行补贴。小麦、水稻收购价政策是指保护农民利益，防止谷贱伤农。培育新型职业农民职业政策是指安排培训经费，对农民进行培训。

1.2 财政农业投资政策

财政农业投资政策是指对农业基础性产业和农业科研进行投资，由政府实行统一的管理。投资政策分为扩张和紧缩性的政策，农业投资政策也不例外。如果启用扩张性的农业投资政策，就必须有深厚的财力作为基础。但是也不能无节制的使用，如果过分使用，这会引起物价上涨，通货膨胀。紧缩性的财政政策是在国家财力不足，投资有限的情况下使用。财政农业投资政策是国家一般依靠“有形的手”对农业进行管理，投资的一种方式，它的目的是促进农业可持续发展。

1.3 涉农税收政策

国家对农产品征收的税有增值税、对农业企业增收企业所得税、对农业个人增收个人所得税、营业税。虽然农业企业要交上述几种税，但是国家对农业企业实行税收优惠政策。例如，如果农业企业销售自己生产的农产品，免受增值税。对从事农业耕种和牲畜的疾病预防所取得收入，也免受增值税。如果农业企业研究开发了新技术，新工艺的各项费用也会在企业所得税中扣除。对从事出口农业企业按有关规定对企业所得税实行扣除。从事林业、农业、渔业、牧业的所得，可以考虑免征或减征企业所得税。之所以实行农业企业优惠政策就是为了减少农业企业的经济压力，能更好的促进它们企业自身的发展。

2 农业财税政策存在的问题

2.1 农业补贴政策存在缺陷

随着中国改革开放的不断深入，对现代农业的补贴政策暴露了许多问题。第一：农业补贴范围涉及到了流通、生产的多环节、多类别的领域。这样对财政支出是一个考验。第二：农业补贴力度不足。由于全球金融危机的影响，在加上经济发展的转型，导致对农业补贴力度不如从前。第三：农业补贴结构失衡，临时性补贴多，而经常性补贴少。这样一系列的问题就导致农业补贴存在一系列问题，使得农业补贴政策不能更好惠及农民和农业企业。第四：在进行农业补贴没有照顾贫困地区的农民，而是采取“一刀切”的态度。

2.2 财政对农业投资结构不合理

在近几十年当中，中国财政在农业投入中，直接用于生产型投入不断下降，用于农业事业费用支出比重不断增长，农业科技费用的投入占农业的比重较低。具体地说，农业生产型投入具体指对农、林、牧、副、渔等产品所发生的各种费用，它直接关系着农业经济增长和农民收入，所以这一比重下降对农业经济和农民收入都有很大的影响。农业科技费用尽管比重在不断上升，但是总量不足，中国农业科技费用支出的比重还略低于世界的平均水平。导致中国的农产品科技含量较低，在国际市场上竞争力较差，难以在激烈的市场中获胜。

2.3 財政总量支出仍然不足，增长速度缓慢

自20世纪90年代以来，中国对农业、农民、农村支出不断加大，但是农业财政支出在总支出中所占的比例在下降，而且低于世界平均水平，2015年农业财政支出为17380.49亿元，2016年农业财政支出为18587.4亿元，2017年为18493.8亿元，虽然总支出在逐渐总体上升，但比重却在下降。所以国家对农业的支持力度显然有待提升，而且农业补贴政策的部门较多。再者，每个部门和每个部门的机制不一样，难以达到有效协调的地步，再加上涉及的部门较多，极易会出现克扣公款的现象，使对农业的补贴资金不到位的现象经常发生。而且中国农业人口与农业财政资金相比，人均的农业财政资金相对较少。

2.4 农业财税政策保障缺失

相比于发达国家，我国的农业还比较落后，相关财税政策保障还缺失，省级政府可以制定的地方性法规也没有具体规定实施的意见，实施细则，有的都没有法律作为保障。其中，支持方式和资金数额没有经过严密的调查研究。没有经过调查就实施的财税政策是不可取的。从财税政策支持农业的手段来看，财政补贴的金额和补贴的细则和税收的优惠政策来看，只有大体框架，却没有具体的实施细则。

2.5 涉农税收政策的不完善

尽管国家出台许多的三农税收优惠政策，但还是有很对不合理之处。例如，第一：缺乏有效调节农业和农村经济的主要税种，税收优惠政策还不够系统，缺乏具有纲领性的重点政策。第二：目前许多税收存在城乡差距，有失公平。比如劳动就业服务企业减免税收政策、再就业优惠政策只是局限于城市人员，农村的村民却享受不到这一优惠政策。第三：涉农税收优惠政策不能为农业产业化做出积极的贡献，税收优惠政策对于乡镇企业和农业龙头企业优惠力度不大，导致这些企业对农业产业化做不出应有的贡献。

3 农业财税政策完善措施

3.1 优化调整农业补贴结构

由于近几年经济转型的影响，经济增长速度由高速增长转变为中速增长，所以对农业补贴的措施也不太及时，也导致了一系列问题。因此要优化调整农业补贴结构从以下方面做起，第一：考虑地区经济的差异，优先考虑经济基础差的地区进行补贴，但是也要同时加大对粮食主产区的补贴。第二：从补贴的环节来看，尽量使补贴延伸到农产品的销售和加工环节，这样能使农民收入来源多源化，也能促进农产品的附加值提高。例如：山西晋城地区的农民种植小米，但同时也对小米进行包装销售，这样农民收入就会增加。第三：为了提高农产品的质量，应对绿色、生态的农产品进行农业补贴。

3.2 优化农业财政投资结构

优化调整农业投资结构，加大对农业生产型的投入，也要加大林、牧、渔业的投资，彼此协调发展，共同促进农业的发展，提高农民的收入。另外，农业的发展是以农业环境为基础，如果农业环境得到破坏，农业发展也会受限，因此，也应该将农业财政资金投入到农业环境中去。此外，科技是第一生产力，在农业发展过程中，科技会对农业生产力带来巨大的改变。所以，农业财政投资要加大对农业科技的投入，逐步培养起农民使用农业科技去发展农业生产的意识，也要不断提高农业科技的创新能力。

3.3 加大对农业的财政支持

农业和工业特点不一样，农业比较脆弱，自然和市场风险性都比较高，所以私人不可能像工业那样进行大规模投资。所以政府应该加大对农业的财政支持。要不断加大对农业基础设施的财政支持，农业基础设施对农业非常重要，包括农田水利建设、农业教育、科研等，例如：在东北地区就要加大对农业机械化的支持，在南方地区就要加大对农业技术的投入。在进行财政支持中，也要围绕提升粮食产能和农业可持续发展进行重点布局，既要提高农业产量，也要促进农业可持续发展。

3.4 完善农业财税政策保障

现阶段，我国财税政策保障体系建立的不够完善，中央政府的相关立法机构要不断完善农业财税政策的立法依据，也要不断完善财税政策保障的内容、细则、金额，这样才能够让执行人员在具体执行过程中保障农民和农业企业的利益。地方的相关机构也要完善地方性的法规，在不违背国家法律的前提下，可以结合当地特殊情況，制定当地的财税政策保障的内容。

3.5 完善相关农业的税收政策

目前的涉农税收政策而言，税收政策主要是农产品加工企业的相关税收，初加工和深加工企业的税收都是17%，税率都比较高。而且计征进项税额的税率比进征销项税额的税率低，这就造成了农业企业不会深加工，为了促进农业企业的发展，税收优惠政策也应该优惠到销售阶段，为企业提供优惠税收政策，因此，在税收政策方面要重点减轻涉农企业的加工税收，也要进一步解决企业没有积极主动性去深加工的问题。拿出一些专项资金不断扶持某些薄弱农业产业的发展，例如新疆地区的玉米欠丰收产区，宁夏黄河水灌溉的主水稻区。

3.6 建立农业风险专项资金，增强农险公司抵御风险能力

由于中国气候南北差异较大，夏季南北普遍多雨，春季和秋季北部较为干旱，农作物生长容易受旱涝灾害的影响，这样导致农业企业和农民利益受损。发展农业保险是增强农业抵御自然灾害、推进农业稳定的重要举措。因此，为保证农民和农业企业的利益尽可能不受损，让农民和农业企业积极的参与保险当中，政府应把财政支出投入一部分到农业风险专项资金，对遭遇巨灾损失的农业保险公司提供一定程度的保障。

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[3] 赵虹.现代农业建设中的财税政策研究[D].天津：天津财经大学，2018.

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[5] 刘娜.加强农产品加工企业出口退（免）税管理的几点建议[J].科技信息，2007（13）.

[收稿日期]2018-12-01

[作者简介]李波（1992—），男，山西晋城人，浙江海洋大学经济与管理学院学生。

[通讯作者]王晓慧，女，副教授，研究生导师，中国注册会计师。