军工科研事业单位科研项目成本管理分析

刘佳曦

(北京电子工程总体研究所，北京 100074)

1 军工科研单位成本管理的特征与现状

1.1 军工科研单位成本管理特征

军工科研单位是由国家投资建设的、国防科技直属的事业单位。主要工作是从事国防军用品的开发研制和生产定型以及设计、销售业务。按照军工产品批量生产的具体组织管理方式进行划分,军工企业科研单位的生产业务，大部分是属于单件或者是小批量军用产品的生产，军工专业科研单位的军工项目、产品的应用特性直接决定了其对军工科研者在生产服务活动中的需要。军工产品的整体生产流程，在正式立项时其主要技术工艺趋于标准化,设计图纸的变更相对较少,军工产品的整体生产流程和我国传统制造业存在一定的共通点,因此对一个军工产品的生产流程项目所开展技术成本风险控制工作也相对容易。而军品的定型研制、研发生产经营项目,由于其产品研发的技术特殊性,受到国家科研技术生产的变动影响较大,在生产项目的计划实施过程中，通常会受到一些不确定性因素的影响,导致各定型研制生产项目之间缺乏可比性,成本控制对象的复杂程度较高,因此对各类军品生产项目开展前期成本风险控制工作会遇到一定的阻碍。

1.2 军工科研单位成本管理的现状

军工企业科研单位的成本工作管理控制目前依然沿用传统的工作模式,并在一定程度上削弱了对工作程序和管理制度上的控制力度。虽然近几年以来我国相关部门连续出台了加强内部会计风险控制的相关法律文献,但国防军工教学科研等事业单位在实施成本管理工作中依然存在一些问题还有待改进。在科研项目持续推进的过程中,军工科研事业单位用于成本控制的相关费用也随之增加,经费紧张严重程度不断加剧,成本费用控制绩效管理力度亟待加强。

2 加强军工科研单位成本控制的必要性

2.1 成本管理的涵义

企业成本风险管理的方法是通过一种全方位、多角度的企业成本风险管理，来建立并且保持企业的长期核心竞争力和优势，从而改善企业的长期战略地位,不仅要求企业不能只考虑成本如何节约,还要注重其避免成本风险,通过预防企业成本风险,促使企业经济收益的不断提高。不仅要以最低廉的物资和成本去专心生产整个产品,还必须仔细考虑整个生产项目对于整个产品的质量、工期等方面的直接影响。

2.2 成本管理的特点

军工科研单位在成本控制方面，具有以下管理的特点:(1)观念的高度创新性、管理的高度开放性、对象全面性、标准的长期性、策略的科学灵活性和市场信息的丰富多样性。(2)重视管理市场、成本控制与管理过程、现代企业管理组织及其职业发展、现代企业管理文化。以上都是成本管理的特点，这也是国家越来越要求军工科研单位重视成本管理的原因。

2.3 成本企划、成本管理的发展

目前，我国战略性理论的重要分支之一就是成本企划,成本企划的意义是：从企业的研究材料中，制定出一种新的成本管理方式。军工科研单位需要将成本企划摆在第一位,从宏观的角度将遇到的各种问题的因素开展综合性的调查与分析,在军工产品前期的设计开发阶段,研究设计出能满足企业目标成本管理的方法,生产出具有国际竞争力的军工产品。从各种成本问题发生的根源进行强力控制。在企业管理决策模式中,成本企划管理工作已经从产品的制造与设计，逐渐衍生发展到企业产品的开发构思、管理、营销以及售后服务等各个阶段,深入贯彻落实在企业产品的使用全周期。成本企划管理不仅仅是企业高层管理者间纵向的成本控制,而是企业经营者与产品生产管理人员、会计人员、设计人员与工程技术人员的相互沟通交流,决策管理过程充分调动了企业全员积极参与,通过解决整个产品生产管理过程的成本问题,使得成本合理化后的决策过程能迅速贯彻执行。

2.4 成本管理对科研院所的启示

从军工科研单位成本控制管理的现状、需求导向出发,应用这种战略性的成本控制管理体系理论，使我们可以从中得到以下的启发：(1)更新科研成本控制管理工作理念。(2)战略成本管理的重要性需要全面认识。科研成本的管理水平一直被军工科研单位所注重,并且一直在强调节约,这样就对军工科研单位的材料成本概念存在一定的局限性,就会在一定程度上导致针对科研项目所开展的成本管理工作方式存在一定的滞后性,甚至无法发挥作用。对此,认清党的理念，充分意识到更新的重要性一直是军工科研单位的首要任务。(3)学习应用现代企业战略投资成本经营管理的新理念。(4)与企业科研工作实践密切相互结合,应用现代战略投资成本经营管理的新理念。

2.5 在科研实践中开展成本企划

通过系统学习成本项目企划工作理论,结合当前我国科研院所面临的成本管理工作现状,创建独立专项的成本项目管理团队是切实可行的成本企划管理解决办法,成本企划管理团队组成是包括多方面的,作为成本企划管理最基础的一个组成功能单元，团队成员应当至少包含项目管理设计师、项目管理技术人员、高级会计人员、生产管理技术人员各至少一名。团队管理成员之间需积极沟通协作,尽快有效解决班组成本管理过程中的实际问题,依靠大范围的成本决策人员参与,使得班组成本管理预算编制更加科学,工作更加高效合理化，并使决策的贯彻落实更加迅速。

3 成本管理问题的原因分析

3.1 成本管理理念落后于时代发展

部分军工科研单位和生产管理人员不了解新的成本管理控制理念,缺乏管理观念更新的意识,导致成本控制管理的工作中心仍然在生产成本管理上面,力求在日常生产管理过程中不徒劳消耗无谓的生产成本,并通过改进旧的工作管理方式，从而节约新的成本管理支出。这种方式归结为“成本维持”和“成本改善”两种工作形式。

3.1.1 全面预算管理未能真正发挥作用

对于军工科研项目成本管理来说，全面预算管理方法是十分关键的，这规定全体人员一起参加进行，具备较强的科学性和全面性。可是目前，一些军用科研单位对预算管理的了解不及时，没有意识到费用预算的必要性，这样就造成了预算具有较大的随意性，并且操作方面出现问题。

3.1.2 未形成项目全生命周期的成本管理

项目申请、项目立项、实施、查验评估、验收等是新项目科研的全过程，但是一些军工科研单位，却忽视了其他过程，仅仅将实施过程当作重点内容，这样就会使科研项目内容脱节，无法达到成本管理目标。

3.1.3 缺乏有效地项目成本核算方法

军工科研单位是我国具有特殊性的一个单位，在进行项目研究过程中，主要的资金来源是国家的拨款。依据有关要求，军工科研机关事业单位分摊成本费的关键根据是职工的工时，可是这个方式显著不适感用于军工科研单位，就会造成成本信息失真的问题，影响管理层的决策。

3.2 成本预算编制缺乏科学性

首先,在成本预算编制方面，军工科研单位缺乏成本结构分析和风险预测。军工科研单位项目管理者,尤其是项目成本分析和预算管理者大部分都是企业财务会计人员,对军工科研项目的管理特点、成本性能知识、指标管理问题缺乏专业的基本认识。所以部分军工科研项目进度成本的管理预算编制，往往是来源于以前的企业数据,而军工科研成本资源管理部的会计，一般又难以准确掌握基础的科研管理资料,只能通过往年会计数据或其他相关渠道资料进行数据对比分析，导致全面了解成本资源管理无法真正实现。

3.3 成本过程管理机制不健全

成本过程管理机制不健全主要表现在以下3个方面:首先，企业缺乏严格有效地成本项目管理过程监督制度。其次,缺乏成本控制管理的绩效激励考核制度。最后,缺乏领导主动性和引导全员主动参与性的意识。这样一来，就导致了成本过程管理机制出现严重的问题。

3.4 成本费用控制现状

多年来,在成本费用控制方面，军工科研事业单位采用的都是内部会计控制的方法，这样的工作方式是我国的传统模式,由于太过于依赖企业员工个人能力,就降低了程序的实用性,虽然我国相关部门一直在不断制定使用程序的政策,但是军工科研事业单位却迟迟没有进展，一直在原地踏步使用传统的工作模式,同时,随着工作形式上的发展,军工科研单位的成本管理费用，每一年增长速度也在加快,经费紧张严重程度也在加剧。

4 加强军工科研单位成本控制的措施

4.1 树立全员成本意识,形成良好的成本控制文化氛围

军工科研单位务必严苛实行产品成本操纵管理方法。在军工科研单位,领导干部的针对工作中的高度重视在较大水平上可以危害企业风险体系管理和文化氛围的最后成败。因此加强成本费风险控制意识的专业知识宣传策划和人员管理，是军工科研单位必须考虑的事情。当今世界经济发展形势的变化非常大,各大中型军工科研单位必须摆脱原来的传统式成本管理方法观念,参加到国外市场的猛烈成本市场竞争中,时时刻刻规定各军工科研单位持续提速增效提量。在持续增加政策宣传幅度的与此同时,对从业成本管理控制的技术性单位和公司核心技术职位,开展比较技术专业的专业技术培训,使其工作人员具有把握成本管理控制的有关专业技能能力。

4.2 优化成本管理的组织机构职责

绝大多数军工科研机关事业单位，针对成本核算管理工作，都普遍存在义务归属不清的问题。因此对项目成本管理方法的实际组成，单位基本上岗位职责开展提升对策如下所示:项目组织部门负责针对军工科研项目所涉及各部门完成该项目的预计时间、所占用的内部资源及外部资金采购费用等内容进行综合全面的管理测算,严格按照军工科研事业单位所制定的规章制度来完成相关的财务报销工作,并且积极配合其他部门做好各方的项目监管工作;项目预算管理审计部门，主要负责综合、全面、准确的组织编制各部门军工科研项目的年度预算,关注各部门项目预算执行成本情况,跟踪并且及时反馈各部门项目设计成本信息等，并做好项目成本核算管理的主要业务工作;项目财务核算部负责汇总项目资料，产生相关项目本年度总预算,并机构做好相关项目成本核算审报工作中,立即追踪意见反馈各单位项目预算执行成本费状况,严格组织实施相关项目成本决算其他工作。

4.3 深入落实全面预算管理

军工科研单位的制度应当自建立起，就以全面实行预算控制为主要基础,以推进全面强化预算制度管理为重点：

一是持续提升财政局预算编制工作内容，创建项目管理方面成本费溶解核算单位,编制项目工作进展核算方案及项目资源运用要求、资产配备进度计划表,应用科学研究核算方式有效编制项目成本预算,并由有关权威专家对项目成本预算花费开展调整。项目成本费编制费用预算的主要内容，与核算规章制度规范的管理成本要相对性应,与此同时,预算编制实行环节中,财会人员与各个科学研究项目管理者中间应按时加强工作交流,使科研项目管理单位的项目预算编制管理者，充足掌握把握有关项目财务管理制度,完成项目会计与核算业务流程有体制的结合。

二是必须严苛标准预算规章制度的实行。各军用科研单位严格执行预算审核管理方案,预算一经准许下达,在成本费预算要求信用额度内严格控制各类成本费的支出。由于决算预测容易受到一些不确定因素的影响而与真实结果存在一定的误差,因此在实际开展组织预算工作时，如遇到与预算实际情况误差较大时,可在年中进行一次预算结构调整,上报预算行政审批管理机构审查批准后开始实施。

三是继续加强财务预算情况分析与绩效考评。按时对项目预算的差异执行情况开展追踪分析,对费用预算差异执行情况立即分析搜索缘故。年尾,根据各级项目预算执行绩效情况,对各级项目组织部进行绩效考核以及奖惩。使项目成本监督控制，由事后的成本监督管理转变成事前的预控。

4.4 形成项目全周期的成本过程管理

在开展科研项目早期项目立项时,依据科研项目实施意见、研制开发项目每日任务,融合各项任务数据信息溶解,逐一编制项目成本,为此方法编制而且测算出全部科研项目的费用预算,有利于中后期人力资源优化配置筹备,促进早期项目按明确计划周期时间进行,使项目开展工作过程中，给予项目成本费用操纵数据统计分析和预算规范也有操作指引。依据工程项目，全部周期时间将工程项目流程管理分成项目概算、预算、计算和项目预算,促使项目成本费预算管理方法可以围绕于全部项目的周期时间。

4.5 运用设计核算成本的方法对科研项目进行作业设计

军用科研机构在开展成本计算全过程中，成本可根据引进作业管理方法成本法,根据成本的整理，对军用科研项目内部顾客价值,开展剖析进库资源动因,将出入库资源按作业动因，开展有效分派至进库作业资源成本数据库查询,再按进到作业资源成本库的动因，将出入库作业资源成本和进库资源中的作业成本有效精确的测算到人与各作业新项目中。实际在进行科学研究重点作业时,科技人员每回开展一项科学研究作业都必须长期性消耗一定的人力资源,才可以做到一定的研究成果。运用作业成本法对军用科研项目中的各类作业开展评定,汇总各类作业所消耗的成本,并融合各类成本消耗的缘故,将各类作业所消耗的资源成本上溯到其相比应的科研项目,进而高效率进行各类作业中的成本计算。