新常态下经济责任审计研究

贾亮

摘 要：目前我国经济责任审计面临着新的审计挑战，需要找准定位，依循“全覆盖、高定位、多挑战、智慧化”的原则，从责任、控制、绩效等多角度来推进反腐倡廉和依法治国的建设，从而保证在新常态下也能够强化落实稳增长、惠民生、防腐败、促改革、调结构等政策。因此在新常态背景之下如何更好迎接经济责任审计的改革与创新、提高运行效率、肩负起社会使命、完善国家治理体制、增强抵御风险能力等挑战，是目前我国政府亟待解决的紧要问题之一。

关键词：新常态;经济责任审计;全覆盖;创新

中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.04.046

0 引言

经济责任审计是2014年中央纪委联合审计署、监察部多个部门共同制定的相关实施细则，为了强化党内廉政建设、保障国有资产安全性和效益性，比常规审计更有针对性和强力性。随着国企如火如荼的开展着混合所有制改革与现代管理体制的转型，以及社会经济发展环境日益复杂，在反腐倡廉政令的落实下，党建工作面临着诸多挑战和风险。因此加强经济责任审计的监督效力，对于深化改革政府治理体制和经济体制有着重要的推动作用。

1 经济责任审计相关理论阐述

1.1 经济责任审计内涵

经济责任审计分广义和狭义之分，广义上就是指对所有企事业单位的法人代表或者经营承包人在其任期或者项目承包期内履行经济责任的情况所进行的审计，审计结果为人事部门、纪检监察部门以及干部考核、承包合同兑现等提供可靠的依据。狭义范围上，经济责任审计的对象特指国有机关、国有企业以及事业单位的领导人对经济责任的履行情况进行的审计活动。经济责任审计的法律依据来源于《审计法》、国家干部相关管理规定、关于党政主要领导干部以及国有企业领导人的经济责任审计规定。

1.2 经济责任审计的类型

根据具体的审计对象性质、审计时间、审计内容来划分，可以便于抓住审计重点，突出主要矛盾，分清不同审计对象的经济责任，做出公正客观的审计监督与评价。

1.2.1 党政领导干部和国有企业领导人员

党政领导干部的经济责任审计主要针对党政机关、检察机关、审判机关、事业单位、群众团体进行审计。而国有企业领导人员的经济责任审计主要针对国有资产控股或者主导的董事长或者总经理、国有独资企业法人代表进行审计。

1.2.2 事前、事中与事后经济责任审计

事前审计：也就是还未明确经济责任关系的阶段，就对经济责任关系主体所持有的资产、负债、损益进行审计，检查财会信息是否真实合法，保障经济责任关系各方的合法权益。

事中审计：在经济责任主体任职期间的审计活动，主要监督其履行经济责任的情况，是否存在贪污舞弊、工作差錯等情况，及时发现问题，保证国有资产实现保值增值，避免流失。事中的经济责任审计包括临时审计和年度例行审计。

事后审计：在经济责任主体任期终止之后，对其所组织的经营活动、经济活动是否真实、合法、有效进行审计和评价。

1.2.3 目标与破产经济责任审计

目标经济责任审计强调的是对各项经营管理目标所展开的审计，比如承包目标、任期目标等，突出审计的重点和目标。

破产经济责任审计主要针对的是破产企业的原因、失责原因、资产清算、负债情况、资产价值评估等审计工作。

1.3 新常态对经济责任审计创新的要求

1.3.1 维护市场秩序

市场秩序需要参与到市场的所有经营主体通过规范交易行为、提高管理水平来共同维护。而市场中的所有经营主体都是经济责任审计的对象，因此经济责任审计需要通过加强对他们经济行为和管理行为的监督，来保障市场秩序实现健康稳定的运行。但是现在市场环境风险复杂、金融体制、税务体制、内部管理体制都在转型期间，经济责任审计要针对实际的市场运行情况来进行创新，以此来更好的应对影响市场秩序稳定性的风险。建立特色化的经济责任监督机制，来优化市场结构，明确社会与政府权责，以此来健全现代化市场体系。

1.3.2 推动经济持续发展

近年来全球化经济受金融危机的影响，再加上今年的疫情爆发，使得全球经济发展呈现出低迷态势，股市持续下跌。而同时我国正处于社会经济结构转型的攻坚期，企业要想获得快速转型，抓住发展机遇，抵御复杂的风险，就必须健全内部经济责任审计机制，净化内部管理风气，增强内控效果，提高运行效率。新常态下，经济责任审计必须要兼顾建设性和批判性，紧抓党内廉政建设，提高国有资产的使用效率，以此来助推经济稳步恢复和持续发展。

1.3.3 完善国家的治理体制

国家治理体制本质上就是为了通过行使合理有效的行政职权来缓解社会矛盾，解决民生问题，促进社会和谐发展。而经济责任审计属于政府内部治理手段之一，有助于帮助政府及时识别与控制风险，监督干部领导的经营管理行为，解决治理架构体系中存在的信息不对称的问题。通过提高经济责任审计的效率，推动各政府单位积极提高政绩和管理水平，提供更高质量的公共服务，从而反向作用于政府治理水平的提高。经济责任审计也是促进民主、廉洁清明政治、保障国家经济安全、建设特色主义的中国政府治理体制的必然要求。当前我国已经在脱贫致富、打击贪污腐败等民生与政治问题上取得了显著的成效，因此经济责任审计在新常态下更要将抓手延伸到民生民主、社会经济、环境责任等领域中，从而通过有效激励与惩处机制来约束政府领导干部，从而切实提高国家的治理水平。

2 新常态下经济责任审计存在的运行问题分析

2.1 审计主体责任权责不明确

目前我国开展的经济责任审计工作，审计主体为国家审计机关、企业所建立的内部审计机关。但是因为没有明确经济责任审计的职责和范围，使得审计主体都是各行其是，制定的审计标准也不一致，严重制约了审计运行的效率。同时企业内部的审计机关独立性较差，容易受到管理层和上一级政府的主观影响，从而使得经济责任审计效果不能充分发挥出来，监督结果的可靠性也大打折扣，内部审计机关也不具有权威性。经济责任审计高效运行的前提是要对审计对象所承担的经济责任进行明确，但是因为现在政企不分的管理体制，使得企业法人主体又同时是政府官员，从而就很难明确其经济责任。另外我国也没有建立统一的问责体系，经济责任难以落实到每个单位和个人上。

2.2 審计缺乏时效性

经济责任审计的时效性决定了是否能够得到高效运行，且也决定了是否能够紧跟时代发展，不断进行创新。但是我国目前所现行的经济责任审计体制还是落后于社会发展的，审计时间段还是局限在离任期间，甚至干部都已经离职了还没有取得审计结果。审计滞后实际情况，就相当于是对有限的审计资源的一种浪费，让渎职、失职、以权谋私的责任主体有了可乘之机，损害了人民利益和国家资产利益。

2.3 审计内部机制还不成熟

经济责任审计能够得到持续运行，急需要健全经济责任审计机制及内部机制，但是因为我国经济责任审计体制建立较晚，又迎来了新常态的经济形势变化，还没有来得及完善内部工作机制，从而降低了经济责任审计的效果。主要表现在审计工作混乱、审计工作规划性差、审计资源配置不合理、审计方法适用性差、审计效率低下等问题上。最主要的原因就在于内部机制漏洞较多，制度基础薄弱，导致审计风险过大，审计运行缓慢。

3 新常态下加强经济责任审计运行效果的途径

3.1 明确责任主体，统一审计评价标准

为了维护委托人和受托人各自的权益，提高审计效率，减少审计漏洞，就必须要明确经济责任审计的责任主体。其一，国家审计机关和企业内部审计机构都需要细化与明确审计职责，建立统一的审计评价标准和审计程序，防止遗漏廉政风险。其二，要通过加强立法、政策等形式来提高内部审计机关的独立性，分离政企关系，避免审计过程与结果受到上级领导或者政府部门的主观影响，从而确保审计职能能够充分发挥出来。其三，要深化问责制度，具体化企业高管、政府官员的经济责任，强调责任落实到人，从而保障审计效果。其四，因为经济责任审计结果事关领导干部的晋升可能性，而过去的审计指标主要以经济发展指标为主，过于偏颇，也进一步助长了贪污腐败、投机取巧的风气。因此经济责任审计的指标要延伸到行政官员所应当承担的环境责任、社会责任、战略发展责任以及廉政风险防控责任等方面，才能真正优化于完善国家治理体制。

3.2 提高审计的时效性

我国经济责任审计从颁布之初就一直延续着自上而下的监督模式和考核机制，因此随着治理架构变化、政府职责越来越复杂、审计对象多样化之后，就会不断加大审计人员的工作压力。如果审计人员专业素养不强，将会使得审计工作更为混乱，毫无时效性可言。因此政府首先需要壮大审计队伍，投入更多的审计资源来支持经济责任审计体制的健全，通过培养计划来优化审计队伍，为提高审计时效性提供基础保障。同时要将审计的时效提前，从任职前就展开审计工作，强化对任职期间的审计，并展开阶段性总结工作，将廉政风险的星星之火第一时间熄灭。

3.3 建立审计内部监督牵制机制

经济责任审计机制成熟与否与内部机制是否健全有着互相影响的关系，通过建立内部审计监督牵制机制来完美支持内部审计的运行，这才是内部审计机制成熟的突出表现。其一，我们需要摒弃传统审计的思维方式，强化对新常态的特色经济建设的理解，了解内部监督牵制机制的建立本质。其二，要联合审计、监察、司法等部门建立互相制衡、牵制的内部监督组织架构，降低审计舞弊的风险，借助信息技术手段来加强信息及时的传递和共享。党的十八大以后要着力查处民生资金、土地征收、三资管理、惠农资金，对贪污挪用、抢占掠夺人民利益和国有资产的问题严厉打击。

4 结束语

新常态下经济责任审计要全力投入改革创新，紧密结合我国政策方针的引导，围绕精准脱贫、供给侧结构性改革、“五大任务”实施、廉政风险防控等政策来定位新的经济责任审计目标，以此来有效助推国家治理体系实现现代化，加强党风廉政建设，维护市场经济秩序，提高我国经济发展的内在驱动力。因此新经济态势下，政府要明确责任主体，统一审计评价标准，提高审计的时效性，建立审计内部监督牵制机制来推进经济责任审计不断创新，切实提高审计的运行效率。

参考文献

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