管理会计在基层人民银行应用探析

张博

近年来，随着我国财务预算管理改革步伐的加快，人民银行各级分支机构会计财务部门履职的内外部环境发生了较大的变化，会计财务部门参与管理决策的职能和责任有所加强。为适应深化预算管理体制改革的要求，各级人民银行紧紧围绕现代央行履职需要，积极探索会计财务工作转型，转变传统思维和管理的方式、方法，探索由核算型向管理型转变的途径，来实现不断优化财务资源配置、协调业务活动有序开展、服务央行履职决策的目标。管理会计作为会计学科的一个分支，通过收集汇总、分析和报告各种专业化的经济信息，服务于单位（包括企业和行政事业单位）内部管理需要， 有力地将会计与业务相融合进而促进预算管理、决算分析和绩效评价等工作，更好地为经济社会发展服务。鉴于此，本文对管理会计在基层人民银行的应用做出探讨，来提升基层人民银行内部管理水平，发挥会计财务决策支持、引领促进、基础保障和研究支撑的作用。

一、管理会计在基层人民银行应用的必要性

（一）我国管理会计体系建设情况

我国管理会计起步较晚，20世纪80年代开始引入西方的管理会计理论，30多年来一直在探索管理会计在政府部门中的应用。为加快管理会计在我国发展的步伐，财政部于2014年发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号），这是我国管理会计体系建设的新起点。作为建设我国管理会计体系的纲领性文件，明确了我国管理会计发展的指导思想、主要目标、基本原则、任务和措施，并提出了具体工作要求。2016年6月财政部制定发布了《管理会计基本指引》（财会[2016]10号），作为管理会计应用指引的统领，确立了管理会计的应用环境、工具方法、管理会计活动、信息与报告等，为单位加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级提供指导。2017年9月财政部发布了《管理会计应用指引第100号——战略管理》（财会[2017]24号 ）等首批22项管理会计应用指引，该指引作为管理会计指引体系的一个重要组成部分，注重指导性、应用性、开放性、操作性，系统地提炼总结我国管理会计理论和实践的宝贵经验，满足了推动我国管理会计理论与实践发展的需要。2018年2月，财政部发布了《管理会计应用指引第202号——零基预算》等7项管理会计应用指引征求意见稿（财办会[2018]4号），在第一批管理会计应用指引涵盖的领域基础上，增加了风险管理领域的相关应用指引，将继续为单位正确、有效地选择和应用管理会计工具方法提供更多借鉴、参考和指导。

管理会计的应用，是服务于国家治理的内在需要，更是建立现代财政制度的内在要求。同时也是全面推进管理会计体系建设，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措。

（二）基层人民银行推进管理会计的必要性

人民银行已将服务实体经济、防控金融风险、深化金融改革作为新时期的重点工作。随着我国政府职能的转化和机构改革的推进，人民银行财务预算管理内外部环境发生了较大变化。一方面，随着近年来会计财务工作转型的推进，全口径滚动预算、预算公开、绩效评价等工作全面开展，监督检查力度持续加大，财经纪律更加严明，预算约束更加刚性；另一方面各级人民银行机构部门繁多、职能不断拓展，会计财务部门“以服务保障为依托、以资源配置为纽带、以部门预算为先导、以业绩评价为载体”，与业务部门的协同联系更为紧密。新常态下，会计财务部门不仅要发挥服务保障央行履职的重要职责，还要突出专业和职能优势，强化引领促进和决策支撑的作用。另外，当前国际经济金融形势正在发生深刻变化，央行的财务风险和财务实力不仅影响着自身的履职能力，还影响着国家深化金融改革、维护金融稳定的进程。在此背景下，基层央行的会计财务部门更要发挥专业优势，主动从政策层面和资产负债风险、财务成本收益层面强化“两张表”的管理，为合理选择和运用政策工具提出建议。

面对财务管理的新要求和内外部变化的新形势，基层人民银行会计财务部门要适应我国经济进入新常态的特征，探索会计财务工作从被动核算型向主动管理型转变，提高财务预算管理的科学化、规范化和精细化水平，发挥好决策支持、引领促进、基础保障和研究支撑的作用。管理会计重在利用有关信息参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，从财务会计的记账、报账和核算，扩展到事前筹划、事中控制和事后考核的有机结合，有助于关注和重视管理中不同环节、不同岗位之间的相互衔接，加强规则制定、流程控制，提高管理效能；管理会计的思想、工具和方法的應用，为内部开展管理提供有效运营和最优化决策的综合性管理信息，有助于推进单位加强预算绩效管理、决算分析和评价工作，其理念和方法对构建适应基层人民银行履职发展的管理会计体系具有较大的借鉴意义。

二、推进管理会计的具体措施

（一）加强内部控制，完善与现代基层央行履职相适应的制度体系

结合财政部颁布的一系列制度，立足央行履职实际，借鉴国际先进经验，坚持实务导向，通过系统总结、自主创新和有益实践，从组织构架、运行机制、监督体制等方面形成系统性的管理会计制度体系和实施方案，分解和细化工作任务，明确不同层级会计财务部门的工作重点、阶段性任务和主要措施，进而完善治理结构，形成完善高效的内部控制应用体系，为有效加强内部管理提供制度保障。

（二）引入战略思维，建立完善全过程预算管理流程

一方面围绕“战略—业务—财务”三位一体模式，积极运用SWOT矩阵分析法、波士顿矩阵分析等战略管理方法，从战略高度和社会责任的角度对基层人民银行履职情况进行分析。另一方面采用矩阵式管理模式，加强预算管理相关部门的纵向一致和横向协同，协调各部门参与内部控制管理，积极构建财权、事权部门共同参与的预算管理流程，进一步突出业务部门在预算编制、预算执行中的主体作用，实现财务数据与业务活动有机融合，确保预算组织体系内的各部门之间责任明确、相互配合、制约有序，进一步促使预算规划控制和协调管理的效果得以发挥。

（三）深化全过程绩效管理改革，进一步优化资源配置

一是坚持“用钱必有效，无效必问责”的理念，以绩效考核为抓手，强化支出责任，构建职责清晰、执行有力的绩效管理工作机制。二是结合大数据系统改善业务流程，探索建立作业成本法，减少不必要的支出，在降低运行成本的同时提高资源的使用效率和效果。三是完善项目支出绩效目標，积极运用平衡记分卡等工具，从财务、客户、内部运营、学习与成长四个角度开展全面的绩效监控，强化年度预算编制、执行的内部控制，确保预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用。四是积极转化绩效评价成果，将评价结果运用到年度预算资金规划中，优化财务资源配置和支出结构，优化保障金融基础设施建设、货币发行管理等重点业务资金需求，强化业务部门的管理职责和参与管理意识。

（四）加大信息化建设，适应管理会计信息整合的发展需要

随着社会的发展和科技的进步，财务信息化以无纸化、自动化、云端化为基本特征，实现多语言、多业务的财务服务能力，为管理会计的建立提供了技术支持。人民银行应考虑改变数据系统分散化的局面，搭建基于财务共享服务中心理念的信息化平台，建立集中货币金银、信贷投放、国库核算、钞票处理、区域经济指标等业务处理、信息输入、数据分析的大数据系统，将人财物等信息内嵌在其中，通过定额标准建设，实现业务流、资金流、管理流的融合，强化财务管理的事中控制，以管理会计理念和技术方法为基础，为有效决策提供全面、及时、准确的信息支持。同时将矩阵式管理流程、部门权责和制度规范固化到系统中，实现人民银行内部多维度信息的统一管理和数据加工，有效提升信息反应能力。

三、推进管理会计的保障措施

（一）转变意识，加大宣传管理会计理念

管理会计的推进，需要多部门的配合，会计管理模式、思维模式及数据处理模式等方面需要逐渐变革，组织架构、管理职能、会计岗位设置、会计职能定位等方面也需要作出调整。因此，会计财务人员要适应新形势，积极转变思维，从思想上注重向管理理念转变。还要定期在单位内部网站、网络电子平台等固定宣传阵地发布相关信息，积极倡导管理会计的理念，进一步增强全系统对构建管理会计体系的必要性、重要性和主要内容的共识，促使各部门共同积极探索、总结现实管理的主要特点和发展规律。

（二）内培外引，加强管理会计干部队伍建设

为有效发挥管理会计的决策、引领作用，会计人员需要具备战略性头脑、开阔的思维、敏锐的洞察力、准确的判断力和从大局意识来认识处理问题的能力。为此，基层人民银行需加大培训力度，加强基层对会计财务干部队伍的建设工作。财务人员应当抓住机遇，积极参加各类培训，提升自身会计专业知识和管理服务水平，具备时刻把握好政策风向标，审时度势依法履职的素养。同时还要有计划、有目的地安排财务人员进行实践锻炼，对基层财务人员的职称晋升、评聘予以大力支持，从内部培养高级管理人才。在内部人员不足或人员结构不合理的情况下，可以考虑向社会购买服务，确保管理会计工作各项职能的长效发挥。

（三）完善披露机制，扩大管理信息应用范围

为有效发挥大会计的管理作用，促进全行职工参与内部管理的积极性，应不断完善信息披露机制，扩大管理信息应用范围，将用于决策的分析结果反馈至各业务部门，使其及时采取措施对发现的偏差进行动态调整，更好地落实业务部门的主体责任。同时，健全常态化的沟通机制，保障跨部门之间沟通的有效性和及时性，更好地促进各项工作有序开展，满足现代基层央行履职的要求。

（责任编辑 刘西顺；校对 XS）