我国税收遵从现状及影响因素分析

时间：2024-04-24

王雨露，李登明

（南京林业大学经济管理学院，南京 210037）

引言

税收遵从水平的高低是判断一个政府的税收制度及其对纳税人及政府税收进行管理是否有成效的重要判断标准，是判断国家税收制度是否完善的标准，还是判断管理活动是否有效的标准，同时也是断定国家税收分配是否和谐稳定的重要标准。税收遵从与否会产生一系列的反应，影响企业和居民的生产、生活以及各个产业[1]。税收是国家收入的主要来源[2]，如何增加税收收入和减少在这个阶段的税收成本是我国的优先事项。研究税收遵从的影响因素，便可以从源头上找到我国纳税人纳税意识弱、税收遵从度低和税收流失严重等问题的根本所在，减少税收流失，提高税收效率。

往届学者对税收遵从的影响因素做出了研究。李林木等指出，合理的赏罚机制对于税收遵从有着重要的影响[3]。何晴等指出，提升纳税人的办税服务满意度是我国当前税务机关纳税服务促进税收遵从程度提高的重要路径[4]。谭韵指出，优化税收的征管效率可以有效提升税收遵从度[5]。

一、我国税收遵从的现状

（一）未形成良好的纳税风气

就现在而言，我国并没有形成“依法纳税，纳税光荣”的良好社会氛围。回顾历史，两千多年的封建统治也让人们对纳税存在顾虑。此外，明星等逃税案例频繁上报，让纳税人形成了人人都在逃税的潜意识，心理的巨大落差让人们形成了纳税吃亏的错误认知。这种认知削弱了纳税人的纳税热情，打击了纳税人的纳税动机，造成了纳税人想要通过纳税不遵从来实现纳税公平的后果。于是在相互影响下，再加上扩散效应，导致我国的纳税风气并没有全面形成，公民没有自觉纳税的意识。

（二）税务机关的征管水平有待提高

目前我国的税收管理范围存在监管盲区，一些私下的经济行为，完全游离在税收监管范围之外。对于没有实际工作但是有了应税收入的纳税人监管力度不足，比如出租和直播等，这些潜在收入的纳税人并不会主动向纳税机关缴纳税款。纳税人的收入不仅多而且渠道繁杂，导致税务机关的征税难度增大，相关税收信息平台建设有待加强[6]。

（三）税务宣传存在误区

税务宣传也是纳税工作的一部分，税务宣传工作的顺利开展可以为纳税人营造和谐稳定的税收环境。但是相关数据显示，我国税收宣传时间过于集中，大约在每年的4月，而其他月份几乎零宣传。时间分配不均会导致税收服务机制不稳定，不能达到科普税收知识的目的。同时，税务机关税收宣传的对象多偏向于企业和单位等法人机关，忽略群众的基层力量，对普通公民在宣传上不够重视，受众狭隘未能达到全面宣传的目的。

二、税收遵从影响因素分析

（一）税收制度

税收制度是影响税收遵从的一个重要因素之一。税收制度如果过于复杂不仅会影响税务机关的监管力度，造成稽查力度的不足，同时也会由于人力资源以及时间的限制，使得个人稽查率降低，在一定程度上会影响纳税人的税收遵从度。不仅如此，复杂的纳税制度还会由于烦琐的条款和计算方式增加纳税人的纳税难度，进而影响纳税人的纳税遵从度。因此，税收制度如果简单明确的话，会便于纳税人理解与遵从。但是，税收制度也不能太过于简单，避免加强纳税人偷税漏税的心理。

（二）税收征管

我国目前的征管重点不在于纳税人的事前警告，而在于事后监督。同时，我国现行的《中华人民共和国税收征收管理法》还不够细致，在我国计算、申报和缴纳增值税、土地税以及所得税等方面非常烦琐，这就增加了征收方和纳税方的成本。一般来讲，税收遵从成本越高，税收遵从度就越低，反之亦然[7]。我国现有的税收征管制度不能满足我国经济发展的需要，税收征收管理系统的原有征税滞后工作模式会使纳税人的纳税积极性降低，严重影响征管效率，从而会导致纳税人的税收遵从度的降低。

（三）纳税环境

没有相关知识的纳税人很难单独正确地填写纳税申报表，同时在纳税申报过程中所耗费的时间成本也是不能直接计算出来的。在纳税过程中发生的计算机、复印机、电话和传真等费用，对于大型企业来说这些都是值得研究分析的方向。纳税人在纳税时产生的不满情绪和焦虑心理，会使纳税人想要降低纳税成本，甚至产生偷税漏税行为的动机更强烈。纳税人通过极端手段减少表面销售额，从而达到偷税漏税的目的。这些都会打击纳税人税收遵从的积极性，使其对纳税行为产生不满或者抵制的情绪。

（四）纳税人税收道德

道德认知是影响纳税遵从意愿的重要因素[8]，它要求纳税人如实向国家缴纳税款，同时对违法税收法律法规的行为进行谴责。纳税遵从或不遵从行为过程由纳税人的态度、动机、感知、情绪和情感等诸多心理状态或心理过程所驱动，同时一个国家的政治制度、决策体制、税收体制和政府行为，以及税务机关对待纳税人的态度和方式都会影响公民纳税道德水平。拥有良好税收道德的纳税人会因为内疚、自责和不安等内部情绪以及流言、法律等外部因素，从而会自我降低自己的税收不遵从动机。社会合力、人民齐心、国家引导、公民自觉，整个社会的税收道德水平才会提高，从而在税务机关管理水平不高和稽查水平不强的情况下提高公民的纳税遵从度。

三、提高纳税遵从度的相关建议

（一）完善纳税制度

纳税人的税收遵从行为需要合理稳定简单方便的税制，这样不仅有利于纳税人对税收法律的理解和领悟，在简便快捷的基础上，实现较高的纳税遵从，这就必须要完善我国的税收制度。

第一，税率、纳税过程等要设计得通俗易懂，纳税人的纳税方式要便捷。因为国家税收与纳税人之间的协约关系，所以如果纳税制度的制度应允许纳税人反映出自己想要的纳税制度，那么我国的税收不遵从问题将会得到很大程度上的解决。第二，完善税收相关法律，明确税收立法权，应树立居民是有一定权利的纳税人而不是纳税臣子的观念。第三，构建合理的税收结构，从便利原则出发，按需划分税种，避免重复征税的情况发生。第四，规划纳税人的认定标准，避免纳税人通过转变纳税身份进行偷税漏税。第五，建立奖惩制度，推行税收不遵从行为的统计制度，加大奖励与惩罚力度，对税收遵从的行为可以奖励降低税率甚至小金额免税服务，对于税收不遵从行为，无论金额大小，都予以相应惩罚。

（二）提高征管效率

1.加大税法的宣传和执行力度，构建完善的税务信息化管理系统。虽然我国现在在税收信息化建设方面有了很大的进步，但是仍有进步的空间。相关部门应加大学习宣传的力度，积极对纳税人进行纳税辅导，这样就可以使纳税人因知识受限而导致的处罚率减少，降低纳税成本，建立纳税人税收遵从的信心。

2.优化职能配置、均衡职能分配。在设置税收机构时不仅要考虑征纳主体双方的关系，还要简化机构设置，防止各机构的日常业务活动出现重叠。同时建立内部监督检查机制，方便纳税人在出现纳税问题时能够及时得到解决，为纳税人带来便利，这将有助于提高纳税人的纳税遵从度。

3.加强执法监督，保障执法水平和执法效率。要确保赋予执法人员充足的权利，也要防止税务机关滥用行政权力现象的发生[9]。同时，执法人员要以身作则，自觉提高自身纳税效率，增强自身素质和执法水平，执法守法，起到榜样作用，纳税人在面向征管人员时，也会自觉提高自己的纳税素质和效率，使得纳税人的税收遵从度有所提升。

（三）优化纳税环境，强化税收代理机构的作用

在复杂多变的纳税环境下，税务代理机制应运而生。规范税务机构的素质对于提高税务机关的工作效率、引导纳税人税收遵从有着重要的作用。

1.纳税机构应积极面对纳税市场的转变。随着经济发展，个人税务代理业务也会逐渐增多，而现在税收代理机构主要还是看重对企业的服务，对个人税务代理的相关业务明显不足。由于我国税制的复杂性，个税的申报对于纳税人自身来说存在一定的风险与难度，所以委托纳税成为选择。税收机构完善自己的营业范围，可以为提高我国个税的税收遵从度作出贡献，从而提高整个社会的税收遵从度。

2.税务机关应加强税务代理机构的培训，防范纳税风险。对于需要纳税机构协助申报税务的纳税人来说，收入渠道非常多，税务中介机构很难在短时间内对纳税人大量的材料做出正确的评估，这也就加大了税收不遵从的风险。甚至为了争夺市场，有些税务中介机构会不惜用税收不遵从的方式来诱导纳税人，以此来占据市场份额。所以，为了防止上述现象的发生，相关部门应该给税务机关制定统一细致的行业准则，引导行业自律，提升道德水平。中介机构在应用自己专业知识为纳税人办理业务时，利用机构自身的知识理论引导，提升纳税人的税收遵从度，避免国家税款的流失。

3.应加大宣传的力度[10]，优化纳税环境。税务机关应该起好带头作用，充分利用税务机构宣传的教化作用和公民对纳税机构的敬畏之心，做到精准宣传，扫除盲区。税务机关能做到的是加强宣传频率，改变只在四月进行大幅度宣传而其他月份几乎不宣传的现状。同时让宣传活动走出舒适区，不只有在纳税大厅，要走进校园，走进公司，强调宣传重点。在潜移默化中让纳税人清楚为什么纳税，要纳多少税，清楚自己的权利和义务，从而改善我国的纳税环境和氛围，激发纳税人的自主纳税意识。