基于新《政府会计制度》的公立医院会计核算策略探析

时间：2024-04-24

叶意迪倪丽俊胡恺

摘要：为了适应政府综合财务报告制度编制的需要，以权责发生制为主导，规范行政事业单位财务核算，提高财务信息质量，自2019年1月1日起新《政府會计制度》在公立医院全面施行，新会计制度与原有的医院会计制度相对比，在会计基础、会计内容和会计报告这三方面有着一些不同点。就新《政府会计制度》对公立医院会计核算的影响进行探讨，并对“固定资产”的会计核算进行示例说明，提出新会计制度改革下的公立医院财务管理改善策略，以期为医院财务改革提供参考依据。

关键词：新《政府会计制度》；会计核算；固定资产；公立医院

中图分类号：F235.1 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2023）11-0097-03

一、政府会计制度改革背景

从2012年开始，公立医院根据医院财务管理制度，执行的是医院会计制度和事业单位会计制度，核算方式相对简单，在当时被认为是具有创新意义的，也执行了较长一段时间。在国家宏观经济发展过程中，这一制度的缺陷和问题逐渐显现出来，政府的资产负债没有全面清楚地记账，不利于加强公立医院的经营管理。缺乏统一规范的国家会计准则体系，无法提供高质量、全面的政府财务报告。新《政府会计制度》的内容有着重大创新，主要包括政府会计制度重构了政府会计核算模式，即“双基础”“双功能”“双报告”会计模式[1，2]，实现了财务会计和预算会计平行记账的会计核算。对财务报表体系和结构进行调整和优化，明确地反映公立医院的经营情况、资产负债情况、成本管理情况，能够为上级部门的决策提供更加全面、精准、真实的会计信息[3]。

二、政府会计制度改革的意义

第一，有利于加强公立医院固定资产和库存物资的内部管理以及公立医院流动负债的有效管理，提升资产使用效率，降低成本支出，同时合理制定举债措施，使公立医院的资产合理配置，实现经济效益最大化，政府主体的财务管理能力进一步扩大，使财政风险大大降低，国家财政状况逐渐良好。

第二，有利于公立医院对成本费用管理的深度细化，公立医院的成本管理包括成本控制、成本绩效目标、成本考核等，如何降低成本，如何全面开展绩效管理，提高经济效益，对公立医院来说是个难题，无法统计准确的成本数据，医院各科室的成本分析情况堪忧，公立医院的固定资产折旧管理也是成本管理的重要部分，尤其是财政科教资金购买部分的折旧，涉及成本数据的完整性和准确性。

第三，有利于提供高质量的政府财务报告体系、财政决算报告和公立医院的财务报表体系，这种双报告体系是全面的、科学的，政府主体对公立医院整体的经济情况和财务情况了如指掌，便于对公立医院加强管理，同时公立医院也提高了财务管理水平和内部管理制度。

三、公立医院在成本核算和控制方面存在的问题

（一）成本核算基础数据需规范

公立医院开展的全面成本核算，是现代医院财务管理的重要内容之一，对成本核算数据要求很高，数据的来源取自于医院各个科室，公立医院要根据成本核算要求，规范取数的路径，确保成本核算数据准确性，为管理者进行成本核算分析、成本管控提供参考依据[4，5]。

（二）成本核算基础环节薄弱，成本管理系统需规范

虽然新政府会计制度比传统的医院会计制度更加规范和完善，但是在成本核算方面也存在一些需要改进的地方。较早执行事业单位会计制度和医院会计制度时，公立医院就已经引入权责发生制，在此基础上进行成本核算，成本核算基础薄弱，成本归集和科室考核等成本管理不是很规范，成本核算系统也存在很多问题，也无法为医院成本管理提供有用的参考信息。在这种情况下，需健全成本核算体系，最大限度地保证会计核算的客观性和准确性，这对于公立医院来说非常重要[6，7]。

（三）成本管控和成本考核有待加强

公立医院内部控制管理制度的执行和考核评价是一项很重要的财务工作，尤其要注重成本控制和考核的管理，在公立医院日常成本管理中涉及的成本控制工作的监督和考评有一定欠缺，按照医院内控制度的要求，要加大对成本核算的监督力度，及时进行成本考核反馈，调动内部相关成本工作人员的积极性，有效控制医院成本，增加医院经济效益的同时提高医院财务管理水平[8，9]。

（四）成本核算信息化水平需提升

信息化建设一直是公立医院成本核算的重点之一，公立医院也非常重视这一工作，但是由于老制度的会计核算相对简单，对信息化要求不高，新制度执行后，对成本核算有了更高的要求，财务系统需要更新和完善，信息化也需要不断建设，会计核算系统和成本核算系统有效结合在一起，信息平台互通、资源共享[10，11]。

（五）成本管理人员的素养需提高

新政府会计制度下，一般简单的会计核算达不到现行制度的要求，因此对财务人员的专业能力要求更高了，对成本核算人员的岗位要求也提高了。成本核算人员应通过培训来提升业务水平、扎实的专业知识和综合能力，包括分析能力等各种技能手段，在成本核算各方面做到精细化管理，提供高质量成本数据，满足新制度下成本核算及控制的高要求[12，13]。

四、对公立医院会计核算的探讨

（一）会计账务记账内容

新政府会计制度下财务会计业务与预算会计业务合并到一个统一的会计系统当中。财务会计是依据权责发生制进行核算，核算的内容包括公立医院资产和负债、公立医院医疗收入和成本以及公立医院净资产这几方面。预算会计是依据收付实现制进行核算，核算内容包括公立医院事业预算收入、公立医院事业预算支出以及公立医院预算结余这几方面，两者相结合统一了全口径收支管理和现金流信息。特别是固定资产折旧的提取和摊销，能更加全面反映医院资产的真实性。

（二）会计账务记账模式

新政府会计制度是以权责发生制为主、收付实现制为辅的双基础核算制度，相关经济业务是财务会计入账，预算会计也同时入账。这种平行记账方式既全面反映了公立医院会计业务情况，又反映了公立医院的财务信息和预算信息情况，月末分别形成不同的报告体系，便于政府主体掌握公立医院的财务状况，这种核算模式是科学的、先进的，符合政府会计准则体系的会计核算模式[14]。

（三）列举财政拨款固定资产记账处理

1.购入时。《医院会计制度》下使用财政拨款资金购入时，借记固定资产，贷记应付账款/银行存款；借记财政项目补助支出，贷记待冲基金。新《政府会计制度》下使用财政拨款资金购入时，财务会计借记固定资产，贷记应付账款/银行存款/财政拨款收入/零余额账户用款额度。按照收付实现制原则，预算会计借记事业支出，贷记资金结存/政拨款预算收入。两种会计制度会计核算方式有所不同，老制度只是财务会计记账，新制度不仅财务会计记账，预算会计也同时记账，两种核算方式同步进行，能够对本期购入的固定资产和过去购入的固定资产进行分别反映。

2.提取折舊时。《医院会计制度》借记待冲基金，贷记累计折旧。新《政府会计制度》借记业务活动费用/单位活动费用，贷记固定资产累计折旧。两种制度下会计核算是不同的，前者固定资产折旧是“虚提”的，不但减少了非流动资产，而且不计入成本，不利于反映医院当期总费用。后者固定资产的折旧从购买当月开始计算和提取，“假”折旧变成了“实”折旧。医院当期的固定资产折旧费用可以得到充分反映，不需要在收支表中“虚列”当期财政补贴[15-17]。

五、政府会计制度实施后的公立医院财务管理改善策略

第一，为促进行业整合，进一步提升财务管理水平，根据《国务院办公厅关于建立现代医院管理制度的指导意见》，公立医院要完善各项财务管理制度，包括会计收支核算、成本管理核算、固定资产管理等，提高公立医院财务工作质量。在这一改革中，公立医院结合了新制度的相关内涵，把财务会计和预算会计的核算方式充分结合起来，提高了财务会计信息的完整性和效率性，促进业财融合，实现了公立医院健全的财务管理体系。

第二，增强财务从业人员的综合能力，从而不断创新财务管理方法。新会计制度的实施、公立医院的发展对财务人员提出了新的要求，只有不断加强财务理论知识学习、思想品德教育和继续教育的培训，才能有效地提高财务人员的业务能力和综合素质，更好地完成财务工作，推动公立医院健康持续的发展[18-21]。

第三，新制度下公立医院财务管理工作非常重要，尤其要加强内部控制管理和成本绩效管理。公立医院在财务管理过程中可以借鉴杜邦分析法、平衡计分卡等常用的财务管理模式，结合医院实际情况，根据国家行业标准，创建一套适合公立医院发展的财务管理体系。为公立医院的长远发展提供优质的财务决策和财务管理。

第四，在信息技术日益发展的时代，随着医院信息化管理平台的逐渐建立，医院财务核算信息工作也要进一步开展起来。财务核算上也逐渐采用信息化技术进行核算，医院要结合和运用信息化技术，创建医院集中信息管理平台，通过这个平台来提高会计核算工作效率，收获良好的实践性和应用效果。在这个信息化的平台上，医院各部门之间也紧密联系起来，信息的采集和共享更加真实有效，最终会计核算与HRP系统、医院财经系统、HIS系统、物资系统取得对接，使得医院财务管理工作的信息化、数字化进一步发展，提高了公立医院会计管理的效率和公立医院信息化建设程度[22-25]。

六、结束语

新会计制度实施后，公立医院的会计管理工作面临新的契机和挑战。面对这一改革，公立医院应进一步推进业财融合，合理优化财务风险的处理方式，借助医院信息化管理平台，逐步完善财务管理系统，并实现公立医院财务管理与政府会计制度的有效整合。同时要加强全面预算管理，提高全面预算管理意识，健全全面预算管理体系，有效推进全面预算管理的实施，提高医院经济效益，推进医院健康持续发展[26-28]。

参考文献：

[1] 赵金梅，刘素娟，秦扬扬.浅议政府会计制度背景下公立医院的精细化财务管理[J].经营者，2019，33（10）.

[2] 张莹.试论政府会计制度改革对公立医院财务管理的影响[J].现代经济信息，2019（7）：255.

[3] 张希.政府会计制度下医院固定资产的核算管理[J].会计之友，2018（20）：136-139.

[4] 张军华.新《医院财务制度》和《医院会计制度》[J].财会月刊（综合版），2011（20）：84-85.

[5] 张程臣.公立医院实施新政府会计制度研究[D].武汉：湖北经济学院，2019.

[6] 姚莉.基于新政府会计制度下公立医院财务精细化管理分析[J].财经界，2020（15）：117-118.

[7] 杨娜，张荣桓.新《政府会计制度》下公立医院内部控制探究[J].会计师，2020（5）：53-54.

[8] 杨爱玲.政府会计制度对公立医院财会工作的影响探讨[J].财会学习，2020（1）：123-124.

[9] 闫晋洁，方福祥，王卫红，等.《政府会计制度》下公立医院财政专项资金核算探讨[J].中国卫生经济，2020，451（9）：93-95.

[10] 向炎珍.政府会计制度在大型公立医院实施中的难点及解决对策[J].财务与会计，2019（15）.

[11] 夏静.解析政府会计制度改革对公立医院食堂账务的影响：以乙医院食堂为例[J].经济研究导刊，2019，410（24）：119-120，127.