物流企业应用作业成本法适用性及必要性

王姝

伴随着全球经济环境日新月异的变化，物流领域作为第三利润源被企业所重视。从而，对物流成本进行有效的管理，成为企业挖掘利润的主要途径之一。但传统的成本管理方法使物流企业面临诸多问题，已无法满足企业管理的需要。作业成本法有效避免了传统成本管理方法的局限性，被认为是物流成本管理最有前途的方法。

一、作业成本法在物流企业的适用性分析

1.物流企业间接费用比重较大符合与作业成本法相适应。传统成本管理通常关注的是与产品直接相关的成本，比较忽视间接成本的管理，间接费用通常也只按人工工时或机器工时单一的分配基准来进行分配。

物流企业提供的产品是服务，与有形产品不同，物流企业的产品是无形的。因此，物流企业的成本费用集中在日常营运成本上，直接材料和人工费用相对很少，间接费用反而比重较大。因此，用传统的成本核算方法对物流企业进行成本核算容易造成成本信息的扭曲，也不利于物流企业对间接成本的控制。

而作业成本法对间接费用的分配不只局限于单一的数量分配基准，而是根据因果关系，对不同的作业采用不同的分配基准。同时，它的分配基准也特别强调订单处理份数，托盘数量，运输时长等非财务变量，大大提高了实际成本与服务实际消耗的相关性，能够更加准确地反映物流企业的成本信息。

2.物流企业服务多样性的特点与作业成本法相适应。传统的成本核算方法是单一分配基准的成本分摊方法。这种方法对大批量，重复性生产的企业是适用的。而物流企业是根据物流服务合同提供相应的服务，服务合同要求不同，提供的服务也会不同，呈现多样化的特征。如果物流企业运用传统成本法，就会产生“成本转移”的问题。一般来讲，小批量服务成本会转移到大批量服务成本中去，而复杂服务产品成本也会转移到简单服务产品成本中去，这样也会使企业的物流成本产生偏差。

而作业成本法，对不同的作业采取不同的分配基准，有效避免了“成本转移”的问题，因此，作业成本法在服务（产品）品种多样，作业复杂，工艺多变的情况下具有更明显的优势。

3.物流企业作业过程的可分解性与作业成本法相适应。作业成本法要求把企业的运作过程分解为一个个单独的作业，以作业为基本单位，对企业成本进行核算和管理。物流企业的作业流程虽然复杂，但仍然可以分解为各个单独的作业，例如可以把配送分解为分拣、搬运、送货等，为物流企业进行作业成本管理和核算奠定了基础。

4.物流企业先进的计算机技术与作业成本法相适应。实施作业成本法的过程需要做出大量的信息处理工作。而且，作业成本法对成本计算的准确度要求比传统成本法要高，实施步骤也更为复杂，对会计电算化的要求则更高。因此，没有一个强大的计算机信息处理系统是万万不能的，先进的计算机网络技术是作业成本法实施的硬件条件。而物流企业信息自动化技术的应用较为领先，如有些物流企业已经拥有了自动订货系统，卫星通信系统，全球配送信息传输系统，这些先进的信息系统。因此，物流企业应用作业成本信息系统具有一定的优势。

二、物流企业应用作业成本法的必要性分析

1.物流企业成本核算应用作业成本法的必要性。目前，我国仍然有很多物流企业对物流成本的核算存在冰山现象，大部分的物流成本都隐藏在水面之下，没有在企业的财务数据中体现出来。而且，物流企业间接成本比重大，物流服务个性化、多样性的特点使得传统的成本核算方法对物流企业成本核算并不适用。

作业成本系统开发的最初目的就是解决传统成本核算方法对成本信息的扭曲问题。首先，作业成本法通过确认资源动因和作业动因，将一系列成本汇集到以作业为基础的成本库中，然后，再通过一系列成本动因率将成本库中的成本分配到产品或服务中去。所以，作业成本法能够有效避免物流成本冰山现象，更全面，准确地确认物流成本。而且，作业成本法对不同作业的成本核算采用不同成本动因，更加科学。此外，应用作业成本法，获得相对可靠的成本信息，也解决了物流企业定价难的问题。

2.物流企业成本管理应用作业成本法的必要性。①作业成本法促成成本管理方法体系的系统化。运用作业成本法对物流成本管理的过程中，企业可以对所有的作业活动进行追踪，并借助作业成本核算系统将信息及时动态的反映出来，将成本预算，成本计划，成本控制，成本评价这些成本管理方法系统的结合起来，更好发挥决策计划和控制的作用。

②作业成本法使物流成本预算更合理有效。物流成本预算是物流成本管理的重要环节。传统成本预算仅凭生产产品过程中所占的重要性程度，没有考虑到许多与产量无关的因素，进而使企业难以对这些因素进行控制。而作业成本预算，采用多元分配基准，在考虑与产量有关的因素同时考虑与产量无关的因素，从而能够更加全面的对物流企业的成本进行预算。

而且，作业成本预算使管理人员将注意力集中在成本动因上，关注引起资源消耗的原因，而不是结果，这就方便企业对物流成本预算差异的原因进行更加深入，准确地分析，从而从源头解决问题，预算的控制效果更加明显。③作业成本法使物流成本控制更加有效。a.作业成本法强调决策的成本关联性，可以辅助相关成本决策法相关成本决策法通过对比某个决策相关的成本和收入，来做出决策，但它不考虑不随该决策变动的成本，从长远看，单个决策虽然对有很多成本的变动没有影响，但当一系列决策发生后，这些成本却是变动的。因此，相关成本决策法在实际运用的过程中，经常出现整体决策效果小于单项决策之和的现象。作业成本分析法通过分析成本的动因，深入了解各决策之间的内在联系，不仅了解各决策方案的短期效果，而且也很重视各决策方案的长期效果，不仅考虑一项决策对同一时期决策的影响，同时考虑该决策对后续决策的影响，从而使整体决策系统的效果大于单项决策效果之和。所以，作业成本法能够很好地辅助相关成本决策法。b.作业成本管理更易于和价值链成本管理相结合。价值链成本管理是通过对企业内外部价值形成过程的分析，来管理企业的各个运营环节，并培育核心竞争力的一种方法。传统成本管理认为成本控制就是产品生产成本的控制，没有从企业整体价值的角度分析资源的消耗和价值的变化，因而不能满足价值链分析的需要，难以与价值链成本管理相结合。作业成本管理将企业服务客户的过程看作是一系列“作业”的集合体，是形成有机联系的“作业链”的过程。每一项作业都需要消耗一定量的资源，同时也会实现一定量的价值增值，价值随着作业的转移而转移，作业链的形成过程也是价值链的形成过程。所以，作业成本管理比较方便与价值链成本管理进行结合。两种成本管理方法结合运用，以“作业”为中心，通过“过程分析观”对企业所在产业链和企业内部价值链进行分析，将每个作业活动所消耗的成本与对服务价值的贡献相比较，寻找出企业的优势和增值环节，尽可能消除非增值作业，降低增值作业的作业消耗，不仅能降低服务成本，同时还能提高产品价值，从而形成企业核心竞争力。c.作业成本管理更易于和战略成本管理相结合。战略成本管理是企业站在宏观，全局的角度对企业成本进行管理的一种方法。它重视开放度激增、竞争日益激烈的市场环境，所以它对成本的管理不仅包括对企业内部的管理，同时也很重视对上下游企业、竞争对手以及客户成本行为的管理。作业成本管理与战略成本管理呈现一种互补的关系，相辅相成。首先，作业成本管理的主要目标是形成企业的成本战略优势，因此它本身就体现了一种战略内涵，是一种有力的战略管理工具。其次，两种成本管理方法都运用成本动因分析和价值链分析，这也为两种成本管理方法的结合提供了一种切入视角。此外，在运用作业成本管理法的基础上与战略成本管理法，可以避免企业的成本管理工作只关注短期和局部，而忽略长期和整体的现象。而且，战略成本管理，很好地弥补了作业成本管理对象范围局限于企业内部的缺陷。d.作业成本法为物流企业绩效评价带来变革。物流企业绩效指标难以客观化和定量化，使物流企业面临诸多困扰。运用作业成本法建立业绩计量体系，对作业效率，作业时间，作业质量进行计量，既能提供与作业过程密切相关的定性的指标，又存在着准确地定量指标。有了适合的绩效评价体系，就可以对作业成本控制的效果进行考核和评价，然后反馈到下一循环的成本动因和作业分析中，不断提高作业完成效率和质量水平，使企业处于不断改进的状态，从而实现成本的持续降低和整个价值链的优化。

（作者单位：上海海事大学经济管理学院）