基于奶畜生产经营的会计核算——以千阳县为例

□ 原和平

基于奶畜生产经营的会计核算
——以千阳县为例

□ 原和平

中国乳业市场与国际市场的快速接轨，导致国际国内原奶价格一再下跌，我国奶畜养殖业受到强大的冲击。加强奶畜户和奶畜经营企业对其养殖成本的规范化核算，客观反映奶畜经营单位相关成本费用及损益情况，遵循市场经济的运行规律发展规模化的适度经营是奶畜养殖业可持续良性发展的必然选择。

一、 千阳县奶牛养殖概况

千阳县位于宝鸡市北部山区，有 “七山二塬一分川”之称，县域产业逐渐形成了奶畜、蚕桑、蔬菜、果品四大农业特色，尤以奶畜养殖业生产经营突出，在建陕西省标准化奶牛养殖小区示范县建设项目。全县已培育300头以上奶牛大村39个，累计建成奶牛机械化挤奶站点60个，开工建设标准化奶牛养殖小区31个，其中新建19个，改扩建12个，逐步形成了以大村为纽带、以养殖小区为支撑、以绿源公司、八戒农牧公司、新绿公司等千头现代化奶牛场为示范的规模化养殖格局。

依据企业会计准则进行奶畜养殖业生产经营的会计核算，科学、合理的进行养殖成本计算，能够客观反映奶畜经营单位相关成本费用及损益情况，反映出真实的投入与产出，提供更加客观真实的会计信息，有助于有的放矢的实现目标管理。

二、会计核算适用《企业会计准则第5号——生物资产》

1.生物资产。生物资产是生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。 根据生物资产持有目的不同，将其分为消耗性、生产性和公益性生物资产。①消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。②生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。这类生物资产属于有生命的劳动手段，类似企业的固定资产，可长期、反复使用，分为“成熟生产性生物资产”和“未成熟生产性生物资产”。③公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

2.会计核算。奶牛养殖业生产经营会计核算适用《企业会计准则第5号——生物资产》。奶牛养殖业生产经营经济业务涉及饲料、饲草、药品、易耗品的采购及领用，配送料、饲养、育种、兽医、挤奶、后勤服务等方方面面的业务核算，但其生物资产成本核算主要包括消耗性生物资产（公犊）和生产性生物资产（母犊，小育成、大育成、成年牛）。① 消耗性生物资产成本核算。奶牛养殖业的消耗性生物资产成本核算内容主要为自行繁殖的育肥畜（公犊）饲养成本，包括出售前发生的饲草料费、人工费、药品费和应分摊的间接费用等必要支出。② 生产性生物资产成本核算。奶牛养殖业的生产性生物资产成本核算内容主要为未成熟的母犊、小育成牛、大育成牛和成熟的成年牛。自行繁殖未成熟的奶牛成本包括饲草料费、人工费、药品费和应分摊的间接费用等必要支出，在“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”账户按照牛群的分群类及单牛核算。对达到预定生产经营目的生产性生物资产（奶牛以第一胎产犊为依据），将其相应已归集的饲喂成本由“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”账户转入“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”账户，并按准则规定，按期应当对其计提折旧（畜类生产性生物资产，折旧年限最低为3年），并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。

三、养殖业会计实务现状

1.无会计核算。大多数家庭奶牛养殖户饲养奶牛充其量只能算是副业经营，利用家中的闲余劳动力创造额外收益，未涉及会计核算。部分家庭奶牛养殖户只进行了奶牛饲养的饲草料消耗和疾病药品消耗的流水登记，未核算间接费用和人工费用，自家的人工费用常常被忽略，也是没有进行会计核算。

2.会计核算不规范。小规模奶牛养殖户进行了奶牛饲喂成本的计算，能够初步核算出养殖奶牛的经济效益，但鉴于文化水平、信息化水平等软硬件条件的限制，会计核算不规范，奶牛养殖成本也只是粗略数据。部分间接费用和人工费用未列入养殖成本。

3.会计核算信息受制约。绿源公司等现代化奶牛场会计核算比较规范，能够客观反映奶牛养殖业的基本经济业务，但鉴于信息化水平等各方面硬软件条件的限制，会计核算一直沿用老行业会计制度的规定。会计核算过程繁琐，重复劳动多，工作量大，为数不多的人员疲于重复的键盘录入，资料的汇总和报送，在信息化发展的今天，造成了人力资源的浪费。①会计信息及时性列报受到制约。会计信息及时性列报需要的票证受到各方面条件的制约往往会比较滞后：饲草料采购随货票据与定期折扣优惠存在时间差，工程类自建项目已达到预定可使用状态与票据取得滞后的时间差，青贮收购票据审核时间跨度过长等都使得会计信息的及时性列报受到制约。②会计信息化水平有限。条件较好的奶牛养殖信息化水平较高，会计核算配备会计软件，饲草料采购消耗、药品采购消耗和鲜奶生产等均能够配备相应功能模块，但普遍为单机版软件系统，致使会计信息化水平不高，总账会计身兼总分类核算和单位所有明细分类核算，会计工作岗位分工不清。③会计核算信息的有效性难施展。依据《企业会计准则第5号——生物资产》的规定， 消耗性生物资产和生产性生物资产是持有目的不同的两类资产，企业没有单独进行相应会计核算，未对实际饲养过程提供较为客观的数据信息；生产性生物资产分群分牛号核算较为细致，在牛群规模较大，月内未成熟牛转入成熟牛数量较多，月内淘汰牛数量过多的情况下工作量明显增大，但显性会计的管理职能很难有效性的施展。④相关专业人才不足。规模化奶牛养殖公司根据奶牛的挤奶时间制定相应员工上下班制度，生产一线员工工作时间相对固定，技术人员需要根据奶牛的育种及发病情况灵活变动，药品的入库消耗领用、饲草料的入库消耗领用、五金修理配件等都需要和会计的明细账实现有效对接，但相关专业人才相对不足，影响会计核算的效率及效果。

四、提升奶畜养殖业会计信息客观反映的对策

1.更新观念，培养新型职业农民理念改变习惯。向农业要效益，向投入要产出，实现高效农牧养殖业，需要更新观念，培养加转变，实现我国新形势下的新型职业农民从事的产业经营。随着农村劳动力大量向二三产业转移以及新生代农民对土地的“陌生”，留守农业人群呈现出总量相对不足、整体素质偏低、结构不尽合理等问题。培养加转变新型职业农民，使得有文化、懂技术、会经营的农民成为种养殖业的市场主体，以合作社模式、股份制模式等多元化的经营体系创造规模效益，引领新品种、新技术，重视农业的产出和市场价值，实现会计相关成本的下降，使得传统种植业和养殖业效益达到倍增，促进种养殖业的可持续发展。

2.增强基层专业技术人员再教育。①更新知识，服务新型业务发展。行业产业适应经济的发展而调整变化发展，养殖企业经济业务也随之向多元化纵深发展。产品的销售方式、销售渠道、销售网络在不断拓展，养殖业相关专业人才应及时更新知识，将新准则、新制度尽快应用于工作实践中，转化为生产力，提高会计信息的有效性，服务于养殖业的可持续良性发展。②开阔视野，拓展管理服务领域。 在规模化的养殖企业，为数不多的专业人才身兼数职，工作量较大，头绪多，而且文化程度普遍不高，但相对较为稳定，都能吃苦耐劳，企业应多方面创造机会，以对其职业生涯进行规划设计培养，实现转型再教育。相关专业人员应不断开阔视野，拓展职业技能领域，多思、勤思、善思，熟能生巧，增强管理服务能力，逐渐转变为企业技术能手。③加强信息化技术手段的应用。在信息化发展的今天，各专业人才应逐渐应用使用信息技术手段，利用现有的信息技术条件，实现数据的统计、整理与报送，在应用软件工作量太大的情况下，可以导出数据，辅以EXCEL的电子表格功能，进行奶牛TMR日粮消耗统计，奶牛分群药品消耗汇总同时反映药品库的库存、增减和盘点明细，进行奶牛饲草料采购计划的制定，实际采购与实际消耗的误差统计分析等等，实现会计核算信息的针对性和有效性，完成消耗性生物资产损益情况的客观再现，生产性生物资产饲喂成本及奶产品损益的客观反映。

3.增强养殖业硬件条件的建设。①政策引导，实现管理创新机制。养殖业隶属千阳县发展的主导产业，各级职能部门在抓好奶牛小区规划设计和基础设施建设的同时，应不断强化协调服务，加大扶持力度，在适度孵化培育的基础上引导职业农民，促进规模化经营的管理创新。②加快信息化建设。加强规模化种养殖业的信息化水平。“互联网+”、“物联网”技术在种养殖业的应用，使得种养殖业信息化程度增强，在养殖业布局的各区域逐渐推行现代化技术，加强种养殖业管理的现代化。同时，推行会计软件替代手工会计记账，网络版会计软件逐渐替代单机版系统，将会计人员从繁琐的机械输入输出（饲草料、药品、易耗品的采购与消耗均需要重复录入与输出）中解脱出来，拓展会计的管理职能，实现规模养殖业的倍增效益。③加强营销策略模式尝试。入驻国内的“新规”洋奶粉，开启了中国乳业市场供应链布局的国际化，加剧了奶畜养殖业间的市场竞争。降低奶畜养殖业的生产成本，加强营销策略模式的尝试，双管齐下，运用现代信息化的网络平台，开展互联网营销模式，开拓生鲜乳在我国独有市场份额的乳制品领域，以直销网点，以电商渠道促使传统种养殖业的转型 ，适应养殖业产业的转型升级。

（作者单位：宝鸡职业技术学院）