信息化下“平行记账”会计核算的实现

王利昕

【摘要】  政府会计制度的一项重要改革是基于双基础、双功能、双报告原则的核算模式的重构，实行财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的“平行记账”方式，以真实准确地反映会计主体的财务状况和预算收支情况。文章通过实例，分析了政府会计制度下新旧会计科目的衔接转换、科目及关联关系设置以及会计各要素之间的平衡与“平行记账”的关系，以期使高校准确把握新制度和信息系统的记账原理，保证信息化下“平行记账”会计核算的顺利实现。

【关键词】   政府会计;平行记账;信息化

【中图分类号】  F810  【文献标识码】  A  【文章编号】  1002-5812（2019）22-0070-02

一、引言

新政府会计制度在确立了基于权责发生制和收付实现制的双基础、双功能、双报告原则后，对经济业务采用从财务会计和预算会计两个账套和维度同时记录的方式，即“平行记账”的模式。高校作为政府会计制度改革实施的重要主体，政府会计制度改革必然会加快高校信息化建设的步伐，推动产生符合新制度新环境要求的系统设计，以保障数据的准确、流程的高效。

本文通过实例，简要阐述政府会计制度下“平行记账”会计核算的实现。对于高校正在使用并不断完善的财务系统来说，信息化下“平行记账”会计核算的主导在财务会计，项目余额的控制在财务会计，每笔业务都需要进行财务会计核算，对于纳入部门预算管理的现金收支业务同时进行预算会计核算。“平行记账”智能化实现的关键在于准确记录财务会计，且能通过财务会计生成正确的预算会计。操作层面的核心在于科目及相关设置。由于会计核算基础不同，在平行记账过程中要准确把握财务会计和预算会计科目之间的对应关系，体现财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的关系，保证账务处理过程中记账凭证的正确性。

二、新旧科目衔接转换对“平行记账”的影响

高校根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称《制度》）要求和学校实际，编制新旧科目对照表（用于新旧衔接转换，包括原财务会计科目与新财务会计科目的对照、原财务会计科目与新预算会计科目的对照）、财务会计科目表、预算会计科目表、经济科目表（替代原科目的末级科目，反映经费支出的具体用途）、预算收支类型表（预算会计收支科目对应代码，用于财务会计科目对应生成预算会计科目）。根据以上表格的科目和对应关系进行科目的转换和新建，生成科目余额。通过科目对照表以及项目和资金来源等信息，对财务会计科目和预算会计科目余额进行调整。转换调整后，高校2018年底有余额的原科目经过合并、分拆或者内涵变化生成新的财务会计科目，同时对应生成2019年预算会计科目初始值，具体等式如下：

结转结余=净资产-非流动资产基金+待处理资产损溢+应付账款-存货-预付账款+预收账款

资金结存=货币资金-应缴税费-其他应付款+其他应收款-代管款项+应收票据

因年底收入、支出、费用类科目已经结转不会涉及，以上等式只涉及到资产、负债、净资产和预算结余类科目。等式左边是预算结余类科目，右边是原财务会计科目，其中对应结转结余的原财务会计科目视同发生时已经列入预算收支，转换时相应调增或调减结转结余，将结转结余调整为纯粹收付实现制下的余额。对应资金结存的原财务会计科目表示未纳入2018年度收支，转换时相应调增或调减资金结存。

以上的原财务会计科目与预算会计科目关系主要体现在衔接转换生成预算会计科目年初数的过程中。如果不存在差错调整，在2019年的账务处理中一般只体现在冲销2018及以前年度的往来款等。往来款科目在新旧科目转换时与预算会计科目的对照关系，以及新环境下对应的预算收支类型，决定了是否生成预算会计。具体见表1。

新环境下科目对应预算收支类型应与衔接转换时科目对照表对应的预算会计科目具有一致性。如果希望对新环境下科目对应预算收支核算进行調整，衔接转换的对照关系需要同时进行调整。如果高校希望以前年度的预付账款在2019年报销为资产或费用时才产生预算会计支出，则需要取消新环境下预付账款科目设置中对应的预算收支类型，同时将衔接转换的对照关系由结转结余改为资金结存。如果已经对应结转结余转换完毕，则应在2019年1月1日对预算会计年初数进行调整，借记“资金结存”科目，贷记“非财政拨款结余——累计结余”科目等。

三、新环境下科目及科目关联关系的设置

高校使用的财务软件，在日常账务处理中，系统能通过财务会计较智能地判断和触发预算会计，使得双体系平行记账可能导致财务工作量成倍增加的状况得到有效缓解，但对系统后台设置的要求更高，特别是科目及相关的设置，对于平行记账的正确性起着重要保障作用。

（一）设置科目。《制度》中已对财务会计和预算会计的总账科目做出了规定，明细科目可根据高校的自身情况进行设置。反映经费使用具体用途的部门预算支出经济分类科目通过单独辅助信息设置。所有科目的设置和运用能在核算中精准反映经济业务实质，生成正确的财务会计和预算会计分录，从而正确反映财务状况和预算收支情况。

财务会计科目要区分会形成预算支出、会形成预算收入和会影响预算结转结余的科目，以及周转性或暂收暂付等类型科目，以便生成不同的预算会计（见表2）。

预算会计科目包括具体的预算收入、预算支出和预算结余，分别与财务会计相关科目形成对应。预算会计科目设置要满足预算会计核算和决算报表的需要。

部门预算支出经济分类科目体现部门预算管理要求，按照经费使用的具体用途，分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、债务利息及费用支出、基本建设类的资本性支出和其他资本性支出，分别下设不同的经济分类明细科目。

（二）设置科目属性。根据《制度》规定，有应收应付款项或者预收预付款项的业务需要按照债权人债务人类别进行明细核算以及在报表附注中披露，各类收入需要按照收入来源进行明细核算并在报表附注中披露，各类费用需要按照支付对象进行明细核算并在报表附注中披露。由于高校具有项目核算和资金来源多样性等特点，新环境下的科目属性设置至少应包括项目核算、往来核算、支付对象、收入来源、债权人、债务人、资金来源等。

（三）设置科目之间的关联关系。会计科目需要关联项目大类、经济科目和对应的预算收支类型。会计科目、经济科目与预算模板中的预算项关联。每个项目对应了预算模板，所以项目最终可以使用的会计科目和经济科目由项目所属的项目大类关联科目和项目的预算模板关联科目共同决定。所有关系中对“平行记账”最重要的是会计科目与经济科目、预算收支类型的关系，这决定了在不同的经济业务中财务会计是否生成和生成怎样的预算会计，即该业务将如何进行平行记账。

四、“平行记账”的会计平衡式

财务会计平衡式体现了财务会计要素之间的平衡，预算会计平衡式体现了预算会计要素之间的平衡，而两者的相互衔接体现在收支和资金的平衡式中。

1.财务会计平衡。资产+费用=负债+净资产+收入。

2.预算会计平衡。资金结存=预算结余+预算收入-预算支出。

3.收支和资金平衡。预算收入=收入+预收账款+应交增值税-应收账款+其他对应预算收入的财务会计科目，预算支出=资产（资本化支出）+费用（费用化支出）+预付账款-应付账款+其他对应预算支出的财务会计科目，资金结存=货币资金+零余额用款额度+其他应收款-其他应付款-受托代理负债-应缴财政款+其他未对应预算收支的财务会计科目。收支和资金平衡等式的左边是预算会计科目，右边是财务会计科目。收入和支出平衡等式涉及到的财务会计科目都会对应预算收支的常见科目，这些财务会计科目从常规意义来说是需要纳入预算管理并计入预算收支的，在发生的同时会触发预算会计。资金平衡等式右边科目不会影响预算收支。从平衡式可以看出，在新的账务处理中财务会计科目如果涉及的项目、经济科目、资金来源以及对应的预算会计收支或资金结存类型相同，则系统生成的预算会计是抵消后的金额，举例如下：

（1） 高校收到款项10万元，尚未认领时：

财务会计：

借：银行存款                                                100 000

贷：其他应付款     100 000

银行存款和其他应付款都对应资金结存，资金结存=银行存款-其他应付款=0，则预算会计不做处理。

（2）认领科研到款时：

财务会计：

借：其他应付款   100 000

贷：预收账款      100 000

银行存款对应资金结存，预收账款对应预算收入，资金结存=其他应付款=100 000，科研事业预算收入=预收账款=100 000。

预算会计：

借：资金结存                                                 100 000

贷：科研事业预算收入100 000

（3） 按照合同进度确认部分科研收入6万元时：

财务会计：

借：预收账款    60 000

贷：科研事業收入  60 000

预收账款与科研事业收入对应相同类型的预算收入，科研事业预算收入=科研事业收入-预收账款=0，则预算会计不做处理。

五、结语

信息化建设是政府会计制度改革中极其重要的部分，因此，会计人员应加强学习，提升专业素养，在深入学习理解政府会计制度的基础上，充分了解高校自身实际，分析实践的不足和制度的差异，掌握信息化系统的工作原理、准确把握内部各要素的设置和关系，以便将制度、经验和目标体现在信息化设计中，推动政府会计制度改革和新时期财务工作的发展。

【主要参考文献】

[1] 财政部.政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表[S].财会[2017]25号.

[2] 财政部.关于印发高等学校执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的补充规定和衔接规定的通知[S].财会[2018]19号.