关于营业税改征增值税的几点思考

（河南工业职业技术学院 河南南阳473009）

一、营业税改征增值税的意义

（一）完善税收制度，避免重复征税。营业税的征收通常是以全部营业额为计税依据，而交通运输业、建筑安装业、金融业等行业的流通环节较多，以往的营业税征收是对流通的各个环节进行征税，造成了重复征税。由营业税改征增值税后，只针对增值部分进行征税，进项税额允许抵扣，有助于提高相关产业的分工和专业化。

（二）降低企业的税收负担。在营业税改征增值税的过程中，实行差额征收体制，改革后新增的低税率为11%、6%两档，从而有效地减轻了企业的税收负担，直接降低了企业的实际纳税额，有助于提高其整体的经济效益。企业享受到了实惠，将进一步拉动相关产品的价格降低，减少通货膨胀的压力。

（三）有利于推进第三产业的发展。近年来，我国第三产业发展迅速，已经逐渐形成新的经济增长点，而且在吸引社会剩余劳动力，缓解就业压力方面发挥了重要作用。在政府的大力扶持下，随着社会分工的不断完善，第三产业将迎来新的发展机遇。实行营业税改征增值税，彻底改变了以往的营业税额重复征收的问题，也为第三产业的蓬勃发展提供新的动力。

二、营业税改征增值税对企业影响的思考

随着营业税改征增值税试点范围及行业的不断拓展，越来越多的企业享受到这种变化所带来的政策红利，同时“营改增”对企业的影响也逐渐显露出来，主要表现为以下两个方面：

（一）对企业税负的影响。首先，营业税改征增值税，从根本上解决了对企业营业额的重复征税问题。从理论上来讲，增值税主要是针对增值的部分进行征税，而营业税主要是针对全部的营业额进行征税，容易产生重复征税现象。因此，“营改增”的实施可以为企业减少税负负担。其次，增值税的税率在现行的17%和13%的基础上，新增了11%和6%两档低税率，覆盖面更广，企业享受到的税收减负更加明显。

从理论上说，“营改增”有效地避免了重复征税。但由于众多的企业所处的行业不同，经营模式、范围、特点也是千差万别，因而经受的税改的影响也不尽相同。在同样的税率前提下，有些企业税负会降低，相反有的企业税负会增加。以交通运输业为例，以往的营业税在流通环节上存在着重复征收的现象，企业购置的固定资产也不能够作进项税抵扣。“营改增”实施后，企业的纳税负担将会大大减轻。但是，对于服务业来说，由于该类企业不易获得增值税专用发票，因此可享受抵扣的进项税额比较少，而“营改增”后自身营业税率又比增值税的税率低，这就使得企业所缴纳的税款增加，进而加大了企业的税收负担。

（二）对企业财务的影响。首先，从企业的账务处理方面来讲，税改前营业税应纳税额=营业额×税率，服务发票金额即为取得服务收入，实际发生的列支则作为相应的成本。税改后，应纳税额是本期销项税与进项税之差，通过应交税金账户来进行会计核算。其次，发票的使用管理将会更加严格。由于增值税专用发票对企业对外提供服务产生的销项税额和企业日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额都有密切的联系，从而对企业增值税的缴纳金额产生影响。因此税务部门将会加大对发票的监管力度，杜绝偷税漏税行为的发生。最后，混合经营企业的会计核算要求提高。在新的经济发展形式下，混合经营企业普遍存在，税改后对于可以分别核算各类业务的可以分税率缴纳，不能分辨明细核算的企业业务将一律从高征收，这就对企业的会计核算提出了新的要求。

三、营业税改征增值税的其他相关问题思考

（一）中央与地方税收利益的协调问题。在我国目前的分税制体系下，增值税是中央税收的主要税种，而营业税在地方税收中占的比重较大，一直保持在30%-40%。营业税改征增值税，减轻了相关企业纳税负担，但也导致地方税收的税源受到影响，短时间内税收收入将会有所减少。因此，如何在实施过程中，保证地方政府的财政收入不受到大的冲击是改革成功的关键。

在具体的实施过程中，有必要建立健全财政保障机制，通过制度建设来保证地方政府的财政收入，减少税改过程中来自地方政府的阻力。中央政府也可以通过设立对于地方政府的税改专项财政补贴，通过若干年的过渡来保障“营改增”税改的顺利实行。不同行业的企业在税改过程中的税负变化不同，部分中小企业不属于增值税一般纳税人，税改后税负会有所上升，政府在税改过程中可以设立过渡性的财政补贴，帮助企业转型发展。

（二）企业在“营改增”过程中的变革问题。企业应及时调整企业发展战略。已经纳入“营改增”地区的试点企业，应结合自身的情况，对税收可能造成的影响进行深入细致的研究，制订合理有效的应对措施，调整企业的发展战略，吸收政策红利，合理避税，从而提高企业的经济效益。

1.增强内部控制，规范发票管理。根据自身经营状况，对企业会计核算制度进行完善调整，抓好内部控制，防范企业财务风险。规范发票管理制度，一方面设定专人负责，做好发票的开出及核销的整个过程的管理，具体责任落实到人；另一方面，对一般纳税人和小规模纳税人的增值税发票要进行区分，严格按照会计制度进行管理。

2.加强对企业的后续培训。营业税改征增值税对广大的会计从业人员来讲是新的内容，需要进行专题学习，认真掌握。因此，企业应加强对有关“营改增”的后续培训工作，通过专题讲座、外出学习交流等方式使会计人员迅速适应新的税收政策，充分认识到政策变化对企业的影响，进而提前做好税改的准备工作。

3.加强成本费用控制，合理定价。税改后，对于以前合作的供应商要进行重新筛选，尽量选择增值税一般纳税人进行合作。加强企业的成本费用控制，制订成本预算考核标准，实行单位负责制，提高经营管理效率，降低成本费用，提高企业的利润。

（三）营业税改征增值税对会计核算的影响问题。增值税属于价外税，在会计核算中采用“应交税费——应交增值税”科目来进行核算；营业税属于价内税，在会计核算中采用“营业税金及附加”来进行核算。税改后，对于营业税的会计核算也随之改变。

1.从销货方或者提供劳务方的角度来处理。税改前，营业税直接包含在商品和劳务中。在计征营业税时，营业税计入“应交税费——应交营业税”并对应计入“营业税金及附加”。税改后，在计税时应计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

2.从购货方或者接受劳务方来处理。税改前，固定资产中的不动产和无形资产中的营业税直接计入成本；税改后，可以以不含税的买价入账，并进行增值税进项税额抵扣。S