试论煤炭企业环境会计核算

谢滨如

（江苏联合职业技术学院徐州财经分院，江苏 徐州 221008）

我国是煤炭大国，无论是煤矿开采还是煤炭燃料都是世界首位。传统型的能源结构及粗放型的经济发展方式，在经济增长的同时，环境问题也日渐突出。环境保护部2016年《全国环境统计公报》显示，废水排放总量达571.7亿吨，二氧化硫排放总量2321.2万吨，烟尘排放总量901.6万吨，工业粉尘排放量584.9万吨，工业固体废物排放量781.8万吨，很大程度上是由采矿和煤炭燃烧以及煤化工业污染排放所致。年度污染治理项目投资总额4490.3亿元，环境污染治理投资占当年GDP的1.49%，在国民经济中的投资是巨大的。因此，改进传统的会计核算方法，提出资源可持续开采与综合利用的环境会计核算方法十分必要。

一、环境会计的概念及特点

第一，环境会计的概念。何谓环境会计，环境会计核算即是绿色会计核算。它是运用会计学的基本原理和财务方法，对特定经济主体即企业活动，采用适当的计量手段，衡量其对自然生态和社会环境的影响。环境会计较传统会计而言，它是融环境科学、社会科学、经济资源学和会计科学为一体的跨学科综合学科。

第二，环境会计的特点。环境会计与传统会计相比，有其明显的特点。用图表来表示更明确，将环境会计与传统会计进行比较分析，二者在核算观念、核算角度、核算原则等方面均有不同（见表1）。

二、徐矿集团环境会计的应用调研

我国大型煤炭企业大多为国有骨干企业，在行业内资源、安全和环境等方面有许多共性。我国煤炭有统一颁布的会计核算准则及会计制度，其各经济主体的会计核算大致相同。

表1 环境会计与传统会计特点对比表

我们通过调查研判，以徐矿某企业为例进行说明。

第一，以徐矿为例分析煤炭企业面临的问题。作为全省老煤炭工业基地，对华东地区经济和社会发展做出了巨大贡献。随着社会经济的不断发展，资源、安全和环境压力在增大。企业在发展中主要面临以下问题：（1）资源枯竭，历史包袱重，面临企业转型；（2）煤矿面广点多，产业集成度低，市场成长性差；（3）综合利用成度低，环境压力大。

第二，徐矿集团环境会计核算现状分析。集团虽然在战略转移，产业升级，多向发展方面探索出了可喜路子，但在会计核算方面仍就沿袭传统会计核算方式，对环境资源的核算较为欠缺，仅在现金流量表中“支付的各项税费”科目中对资源补偿费有所显现。未对环境资产和负债进行单列核算，企业注重的仅仅是经济利益，而忽视了环境及其资源的利用与保护。分析徐矿集团目前的会计核算制度体系，存在以下几点不足：（1）环境资源核算缺失。传统会计不核算生态资源，认为其没有价值，忽视“自然资本”价值，环境资源资产没有纳入核算；成本构成只考虑了制造成本，对环境污染成本和生态资源成本均未予考虑，导致企业为降低成本以牺牲环境为代价。（2）环境成本核算缺失。环境因素科目在财务报表的表内未列示，缺少环保资产评估。在成本核算上，忽视了环境成本，使企业不能针对环境问题列支处理，税收等优惠政策没有充分显现，调动企业治理环境的积极性不利。

三、煤炭企业实施环境会计的应用规划

（一）徐矿集团环境会计核算的设置

1.环境会计账户的设置。徐矿环境会计账户可以按表2进行设置。

2.环境会计的具体核算。本文在此只对环境资产的部分核算进行列举。

表2 徐矿集团环境会计常用科目表

首先，煤炭企业环境资产的核算主要是煤炭企业核算本企业所使用的环境资产，目的是正确反映企业的资产存量。

其次，“环保专项存款”账户，该账户的借方反映煤炭企业收到的专门用于保护环境的款项，贷方反映支付保护环境的款项。

再次，“应收环境赔款”账户，因其他企业的环境破坏、排污损害，而导致本企业成为受害者，而对污染者提出的损害赔偿。在“应收环境赔款”账户的借方反映相关债权，在账户的贷方反映收到的赔款。

确认债权时，编制的会计分录为：

借：应收环境赔款

贷：环境收益

收到赔款时，编制的会计分录为：

借：环保专项存款

贷：应收环境赔款

最后，“环境无形资产——环境治理专利技术”，该账户反映企业为治理环境污染自行研究开发或购入的专利与专有技术的多少。

企业从外部购入专利与专有技术时，编制的会计分录为：

借：环境无形资产——环境治理专利技术

贷：环保专项存款

（二）几点措施和建议

1.煤炭企业环境会计应用措施。（1）建立健全环境会计核算，企业环境信息原始记录非常重要。应当单立收集并与日常会计核算原始凭证相剥离，相关环境项目明细需单独列支，以便于正确反映企业的环境信息及业绩，也有利于环境会计核算。（2）环境会计涉及会计、环保、资源、政策等诸多方面，对培养具有综合素质的财会人员非常重要。要求会计人员兼备学习掌握环境资源管理基本理论及相关科学知识，并在实践中不断完善提高，为我国环境会计的运用和推广奠定坚实的基础。

2.政府应采取的措施。（1）制定和完善与环境会计相配套的相关法律、法规和政策。开展环境会计核算立法，编制环境会计准则，建立健全环境会计制度，使环境会计核算应用具有法律地位。（2）依照由点带面和循序渐进的原则，做好环境会计应用试点工作。建立环境会计核算要做大量事前的准备，它是一个长期并不断积累过程，在部分地区试点工作成功并取得行之有效的经验之后，再进一步推广实施方为稳妥。

参考文献：

[1]袁眉．煤炭企业环境成本核算与控制研究[D]．太原：太原理工大学，2013．

[2] 刑菁．环境会计在山西煤炭企业中的应用[J]．会计之友，2012，（4）：25-26.

[3]卢少青.我国重污染行业环境会计信息披露研究——以钢铁行业上市公司为例[D].石家庄：河北经贸大学，2013.