“营改增”对企业财务管理的影响研究

姜懿桐

摘 要：我国将于2016年全面计划实施“营改增”，从2016年5月1日起将营改增试点范围进一步扩大到金融、房地产、建筑、生活服务等各个领域，全面推动“营业税改征增值税”项目的实施。“营改增”的全面推行是国家着手调整税务体制的标志，将以前应该缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，仅对企业生产的产品或所提供的劳务的增值部分进行纳税，最大限度地避免重复纳税，有效降低企业税负，提升企业综合竞争能力。随着改革的进一步开放和市场经济的升级转型，营改增政策有利于促进国内税制与国际接轨，吸引外商投资，提高企业财务管理工作的地位。因此，企业的财务管理工作在面对“营改增”政策时受到诸多影响。为了提升企业财务管理水平，充分利用“营改增”政策为企业带来的优惠，企业必须直面营改增所带来的影响。

关键词：营改增政策；税务体制；企业财务管理水平

中图分类号：F235.19 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）20-0127-02

引言

截至2015年年底，各行各业都在实行“营改增”政策，只有房地产、金融、建筑、生活服务行业还没有纳入“营改增”。因此，2016年3月5日李克强总理在第十二届全国人民代表大会第四次会议政府工作报告中指出，从2016年5月起，将“营改增”试点范围扩大到房地产业、金融业、建筑行业和生活服务业，全面推进“营改增”的有效实施。此后基本上可以杜绝增值税和营业税重复征税的弊端。这意味着营业税即将退出历史舞台。随着“营改增”涉及到越来越多的行业，企业在生产经营过程中所要面临的财务风险不断加大。与此同时，“营改增”的推行使企业被迫完善自身财务制度，加强自身财务管理的力度。而且，参与“营改增”行业的企业成本将大幅下降，经济效益与社会效益将达到优化整合。因此，为了提升企业的财务管理水平，达到利益最大化，企业必须正视营改增后可能出现的不同经营模式所产生的影响。

一、“营改增”的相关背景及意义

从内涵上来说，“营改增”是政府改变了企业纳税的税种，其最终目的是以增值税全面取代营业税。在实施营改增政策以前，我国一直实行着营业税和增值税同时征收的税收制度；而在国际上，只有少数国家还在征收营业税，大多数国家只征收增值税。同时，征收增值税和消费税在税收制度上存在着重复征税的缺陷，加重企业税收负担，增加企业经营成本，不利于企业的持续发展。自改革开放以来，我国的增值税政策经历了多次改革。2009年1月1日起，我国全面推行消费性增值税。实施消费型增值税政策有利于当时的产业结构调整，对商品的生产、经营、流通也起到了促进作用；但有一些进项税（例如固定资产的进项税）还是不能抵扣，显露出消费性增值税体制下重复纳税的弊端。同时，随着中国市场日益趋向国际化程度的不断提高，营业税和增值税并存的税收体制严重阻碍了企业税制与国际化接轨的进程，再加上营业税税种自身的不完善，使得增值税改征营业税成为了必然趋势。自2012年以来，“营改增”试点由点及面，陆续增加。根据“十二五”规划，“营改增”由一开始的交通运输业和6个基本服务业增加到邮电业、电信业、建筑业、金融保险业等行业。在2014年扩大“营改增”的试点范围，于2015年全面实行“营改增”策略，同时进一步完善增值税税率和各地增值税相关分配体制，实现增值税立法。由此，减轻了产品生产经营流通的税率，避免了重复纳税，实现了服务业和制造业的快速发展，促进了企业经济结构转型，增强了国际竞争力。随着“营改增”政策的全面实施，增值税进项税抵扣链条逐渐完善，重复纳税的问题将得到进一步解决。

二、“营改增”对企业报表结构的影响

（一）对企业资产负债表的影响

“营改增”政策实施以后，固定资产等不动产的入账金额和累积折旧额会大幅度下降，使企业的固定资产和负债同时减少，因此会增加企业的流动资产与负债的比例，导致资产结构发生改变，进而改变企业的财务报表。在新政策实施之后，一定程度上会改变企业的规模和结构，尤其会降低企业生产成本、增加企业利润；当总收入不涉及营业额时，会导致销售净利润增加，从长远来看会提高企业资产和负债总额。而资产是企业发展的根本，固定资产价值的变动会影响并改变企业整体的资产结构，这种变动会体现在反映企业生产经营活动的资产负债表中。

（二）对企业利润表的影响

就目前“营改增”各个试点的形势来看，营改增政策的推行为各试点企业利润表也会带来很大影响。其中造成的影响可以大致分为短期影响和长期影响两种。在短期内，“营改增”政策改革以后，企业缴纳的税金较改革之前更少，甚至部分项目免除了税金，这降低了企业的生产和运营成本，为企业带来了直接的经济效益。从长期角度来看，“营改增”政策的推行将降低企业税务上的成本和负担，减少企业生产经营过程中的障碍，为企业扩大规模和投资发展提供更多机遇。

（三）对企业现金流量表的影响

企业中传统的财务管理将现金流量分为经营、投资和筹资三类活动。“营改增”各试点的经营情况表明，赋税政策的调整对企业的现金流量表也造成了一定的影响。其具体表现为以下三个方面。首先是影响企业的投资活动。企业为了扩大生产和销售规模，会大量采购生产机械设备和销售设施，由于营业税改征增值税后增加了抵扣的进项数额，企业投资活动中流出的现金会更好地通过现金流量表表现出来，与企业改革前的政策比较，企业的现金流将会减少。其次会影响企业的经营活动。就目前各个试点“营改增”的情况来说，企业的营业税额会随同经营成本一同降低。这将会激励企业进行更频繁的营业活动，会使与营业对应的现金流量上升。再次影响企业的筹资活动。基于目前社会发展带来的市场竞争的不断加剧，企业必须通过不断的融资来扩大企业规模提升企业综合竞争力，长期来看，基于融资活动本身的阶段性以及融资利息的压力，会导致现金流量下降，并为企业带来更大的还债压力。

三、“营改增”对企业税负的影响

“营改增”政策的实施对企业的税负有十分显著的影响。对于有些企业而言，如果企业之前就是增值税一般纳税人，若是与试点行业有业务来往，则企业可抵扣项目增加，会降低企业税负。但对于那些成本较高的服务型企业而言，由于缺少可以抵扣的增值税进项税凭证，企业会因此加重税负。对于原先就是增值税小规模纳税人的企业，税制改革后税率没有变化，税负也就不会有变化。此外，营业税改征整治水也会对其他税种的税负产生影响，如对于依附于营业税、消费税、增值税的教育费附加、城市维护建设税，会因为税制改革后增值税和营业税合计的变化而改变，同时对这两项税收产生影响。也就是说，“营改增”政策的实施对于不同的企业起到了不同的增减税负的作用。根据2015年年底国家统计局统计出的结果显示，“营改增”累计降低6400多亿元税收，这其中以小规模纳税人的税负降幅比例最高。以服务行业为例，税率由5%降到3%。如果小规模纳税人每年盈利大约在100万元左右，那么在营业税税率下应上缴5万元的税金；而在增值税税率下，假设同样盈利，应上缴3万元的税金。这对于小规模纳税人企业来说，税收降幅十分可观。然而，对于一般纳税人的房地产企业和建安企业来说，“营改增”以后的税率是显著上升的。从原来的3%升到11%，税收大幅度上升，因此，会有很多企业在“营改增”后，因为难以适应税率的调整，造成财务方面的问题。

四、“营改增”对企业发票的使用和管理的影响

“营改增”政策实施后，各试点企业就基本不再使用原普通发票，而是全部改用增值税专用发票，这对增值税发票的管理提出了新的要求。由于增值税进项税可以用于增值税税款的抵扣，因此，增值税专用发票的管理对企业准确计算增值税具有决定性的作用。尽管国家对增值税专用发票的管理非常严格，但企业在发票获得、发票开立、会计核算等方面仍存在不少问题，如虚开发票、向税务部门以外单位购买发票、专用发票借用等，此类管理问题都会带来不可避免的纳税风险，给企业造成损失，为企业财务管理带来困扰。

由于营业税采用相对简易的核算方式，而增值税是采用进项税抵扣的核算方式，“营改增”必然带来税制衔接问题，会计核算、税收核算以及所得税清算的难度较之前都有所增加；与此同时，“营改增”也给报表信息披露、税额抵扣和缴纳等操作方面带来了一系列新问题。因此，“营改增”后企业账务处理流程发生变化必然为企业财务管理带来巨大的考验。

结语

总的来说，“营改增”政策的推行对企业财务管理造成的影响具有重要的分析价值。作为企业很重要的财务管理人员，应当结合市场经济发展和产业升级大环境，不断提升自身的财务管理水平，提升企业综合竞争力。要充分研究“营改增”政策对自身企业造成的具体影响，结合政策健全和完善企业纳税管理工作，并且着力于实现账务流程的革新和财务信息分析的优化。充分判断社会形势，跟随社会发展的潮流，及时对自身的经营理念和策略进行针对性的调整，从而实现企业内部财务管理能力的提高。总之，“营改增”实施后，企业需要通过税收筹划、增值税发票抵扣、合理利用优惠政策等方式实现合理降税。