浅析网络经济对会计假设的挑战及创新

崔妮

摘 要：信息技术的发展催生了网络经济，新的经济环境挑战着传统会计假设，同时也提供了创新机遇。在网络经济时代，应该在对原来理论继承的基础上，注入新的科学内涵，使会计假设理论更好地指导实践。

关键词：网络经济；会计假设；虚拟公司

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）12-0088-02 在信息化浪潮的不断冲击下，互联网技术不断升级覆盖全球，社会经济步入“网络经济”时代。没有实体，没有办公地点的虚拟公司如雨后春笋版大量涌现，他们通过网络买卖交易，利用电子货币进行结算，颠覆了工业经济社会的生产结构和劳动结构，打破了传统的企业管理模式和会计模式，冲击着现有的会计理论体系。会计假设作为会计实务与理论的基础，是基于“实体企业”的工业经济环境建立起来的，随着网络经济时代的到来，会计假设将被赋予新的内涵、新的发展。

一、会计假设理论的历史演变

1922年，美国会计学者佩顿在《会计理论》一书中首次总结了会计假设的概念和七项会计假设，为会计假设奠定了理论基础；1961年，莫里斯·穆尼茨发表了《会计的基本假设》，提出了3类14项基本假设，建立起一套会计假设的完整体系，成为会计假设研究的巅峰巨作； 1992 年Wolk、Francis 和Tarney 在《会计理论》中提出了四项假设：（1）持续经营或经营的连续性；（2）会计分期；（3）会计主体；（4）货币性单位。四项基本假设被美国会计界所认可。1992 年l1 月我国财政部颁布了《企业会计准则》，明确规定了四项会计假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计是经济发展的产物，会计理论与实务总是建立在一定经济环境基础上的，随着经济环境的变化，会计假设也需要尊重现实进行不断的完善。例如，在通货膨胀时代，产生了物价变动会计和现时成本会计，修正了币值稳定假设；在信息时代，会计主体假设的外延被扩展，持续经营假设不再适用于所有企业，清算会计被逐渐运用，当货币计量假设不能全面反映企业的财务信息，人力资源会计应运而生。

二、网络经济对会计假设的挑战

（一）关于会计主体假设

会计主体假设理论中，会计主体是指财务会计服务的特定单位。会计主体假设界定了财务核算的范围，明确了经济权利和责任的承担主体。我国著名的会计学家葛家澍认为，会计信息系统所处理的数据、所提供的信息，不是漫无边际的，而是要严格限定在每一个经营上或经济上具有独立性或相对独立地位的单位或主体之内，会计信息系统所接受和所处理的数据以及所输出的信息，都不应该超出这些单位的界限。每一个具有独立性的单位，就是“会计主体”，会计信息系统在设计、运行时，要以每一个主体为空间界限。

现行会计主体是在资本主义经济发展过程中确立的，机器工业下实体企业诞生，代替了家庭作坊，为了系统反映企业生产经营状况，会计系统建立。然而在网络经济时代，公司会计主体的外延不断扩大，结构极不稳定。网络公司可以因为一项共同利益自由组合，根据市场变化调整合作伙伴，实现目标后解散组织。这种临时性、虚拟的组织关系导致了会计主体多元化和不确定性，会计主体的多元化和不确定性挑战传统的会计假设。

（二）关于持续经营假设

持续经营，是指一个会计主体的经营活动将会无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会遭遇清算、解散等变故而不复存在。持续经营的前提，要求会计核算建立在企业健康持续经营的基础之上。企业资产按照预定消耗、折旧，分期摊销，企业债务按计划如期偿还。持续经营是会计确认、计量、报告的前提，界定了会计核算的时间范围。

但在网络经济条件下，企业的持续经营受到各种风险因素的影响，如价格和汇率的变动、各种金融衍生工具等，虚拟公司迅速结盟且分合迅速，不定期的活跃的经营活动，打破了连续经营假设的理论界限。

（三）关于会计分期假设。

会计分期假设是将会计主体持续经营区间分割成一个个等距离的小时段，以便于核算和报告企业一定期间的经营成果、现金流量和财务状况。会计分期是持续经营假设的补充。持续经营和会计分期这两项假设，既把会计主体的经营活动看成是逝水不断的长河，又人为把它隔断以测定其时段流量，既立足于继续经营，又分清各个会计期间的经营业绩。传统会计报告是定期对外报告制度，无论是静态报表还是动态报表，反映的都是过去的财务状况，无法满足网络经济时代企业为规避风险、把握商机而对信息的前瞻性需求。同时，虚拟公司的“短暂性”经营模式，使人为的划分时段没有必要。

（四）关于货币计量假设

货币计量假设是指对会计主体进行核算时，以某种特定货币作为统一计量单位，通过统一口径反映企业的经营状况。货币计量假设有“币种唯一”和“币值稳定”两层含义。网络经济时代，第一，单纯货币计量，使如创新能力、市场占有率、人力资源、知识产权等非货币计量的财务信息在企业报表中体现；第二，在网上银行飞速发展的今天，电子货币已成为主要支付手段，货币逐渐演化为观念上的货币；第三，电子货币在企业、银行间高速运转，加剧了货币需求的不稳定性，使国际资本流动加快，对币值稳定假设提出了严峻的挑战。

三、网络经济时代对会计假设的创新

以网络化、数据化、信息化为特点的网络经济打破了传统企业的经营活动和会计核算模式，在继承原有会计理论的基础上，更要面对新形势，不断地丰富理论内涵来适应网络经济的发展。

第一，针对传统会计主体无法适应网络会计信息披露，按照实质重于形式用“经济利益相关的联合体”来拓展会计主体假设的内涵外延。第二，为了满足不同会计信息需求者多层次、前瞻性需求，在发达的信息技术支持下，尽可能地缩短会计期间，以“暂时性”来假设“经济利益相关的联合体”，这样可以提醒信息使用者在面对历史会计信息，应充分考虑不确定性，在进行决策时采取谨慎理性的态度。第三，网络经济为信息披露提供技术支持，会计信息能够实时报送。例如，美国国内绝大多数公司的会计信息网络系统一方面与其子公司、供货商、经营商形成内部会计信息连网，另一方面为美国证监会电子系统链接。这样不但使政府加强了对企业的监管，同时也满足了人们对会计信息的需求。第四，在通货膨胀无法回避的情况下，保持币值稳定无异于异想天开，为了保证会计信息的一致性和可比性，应该继续坚持货币假设，但货币形态逐步应向电子货币迈进。

四、结论

会计环境是复杂多变的，会计假设不可能一成不变，只有保持与时俱进的态度，不断地创新、优化会计假设理论内涵外延，才能真正发挥会计信息的决策参考作用。