绿色会计与可持续发展的关系研究

唐水云

摘 要：以人为本的科学发展观，要求人类社会的生产和生活具有可持续性，这就在客观上对资源与环境可持续发展提出了迫切的要求。要实现可持续发展目标，不仅要有绿色生产，更离不开绿色会计，这是因为绿色会计从生产的全过程对环境进行保护和监督，是保证资源环境可持续发展的重要基础。

关键词：绿色发展理念；绿色会计；可持续发展

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）12-0096-02

一

随着社会生产力的不断发展，人类生产生活赖以依存的地球资源环境日益受到严重的消耗与污染，并逐渐逼近承载极限，给人类的生产和生活敲响了警钟。为了保证人类经济社会的可持续发展，客观上要求人们自觉爱护资源环境，为此，以监督和管理环境资源为己任的绿色会计应运而生。所谓绿色会计，国际国内近年已有学者进行研究，虽未形成统一的概念界定，但多数学者比较认同这一概念：以补偿自然资源耗费为中心展开的会计，这一概念简明概括了绿色会计的精髓。揭示了绿色会计是通过会计的核算将资源与环境统一考虑在生产核算的全过程中，对资源环境的有效利用具有较好的管理和监督作用。

1.绿色会计的目标和主体。关于绿色会计的主体存在两种观点——政府主体论和企业主体论。二者的实质性分歧在于，绿色会计的核算责任和最终风险由谁来承担。刘思华认为，政府作为绿色会计的主体，更加契合绿色会计的本质和发展方向，而企业自身的环境披露行为可以算作一种补充[1]。相反，朱家位通过分析认为，只要政府把握好宏观上的调控，制定出合理的政策和运行机制，企业作为绿色会计的主体是完全可行的[2]。从当前的实际情况来看，为了避免企业提供不真实的信息，政府和企业都应作为绿色会计的主体，即企业作为绿色会计的实施主体，政府从管理者的角度出发，对绿色会计起着两个方面的作用。一方面，制定绿色会计的相关法律法规及现行政策；另一方面，对会计制度的有效实施起到监管责任。经济社会在不断发展，会计主体将逐渐过渡到企业。绿色会计的目标有三：第一，促使企业在注重经营管理和经济效益的同时，更加注重资源环境效益和社会效益；第二，确认和计量会计主体在一定时期内的资源、环境效益；第三，组织会计核算，为社会提供企业目标环境、环境政策、环境信息等相关服务。通过绿色会计，使得社会再生产在绿色目标导向下不断沿着经济效益与社会效益兼顾的道路前行。

2.绿色会计的对象和要素。秦敏认为，绿色会计的对象包括企业发生的与环境有关的所有活动，即能以货币计量的环境活动和不能以货币计量的与环境有关的经济活动，传统财务会计的核算对象是生产经营过程中的资本运动[3]。而李静江认为，与传统会计相比，绿色会计所考虑的是除了资金以外的资源环境和整个社会生产消费以及生态循环价值，不再局限于传统的绿色会计范畴[4]。相应的绿色会计要素界定，也出现了百家争鸣，有环境资产、环境负债和环境成本的三要素伦，也有环境资产、环境负债、环境成本和环境收益的四要素论，目前尚无统一的说法。

3.绿色会计的基本假设和原则。多数学者都认同绿色会计应该继承传统会计的四大基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量，同时又应有其特殊性。宋东亮认为，会计主体假设不仅有微观而且还有宏观，货币计量假设也扩充至多元化计量，还新增了环境价值假设、国家干预假设[5]。何玉长则把持续经营假设改造成可持续发展假设，这样可体现持续经营和环境资源的双重含义，同时，把受托责任、环境资源稀缺性假设也作为绿色会计的基本假设[6]。

4.绿色会计的确认和计量。绿色会计的确认和计量问题也是近年来学者们探讨的重点内容之一。于敏在环境资源、环境负债、环境成本环境损益的定义、特征、确认标准等方面对绿色会计要素进行了确认；环境负债与或有环境负债的区别要看是否具有现时义务；绿色成本是指某一主题在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动而付出或耗用资产的转化形式[7]。而高波则认为，绿色会计成本包括自然资源成本、物化劳动和活劳动消耗的综合[8]。对绿色成本的处理方式，绝大部分学者都认为，若发生的绿色成本符合资产确认标准，能够提高企业所拥有的其他资产的能力，减少或防止今后经营活动所造成的环境污染，就应该将其资本化，在以后各收益期摊销；反之，则作为费用计入当期损益。

二

可持续发展（sustainable development）是指：“能够保证满足当前的需要，而不危及下一代满足其需求的能力。”[9]换句话说，可持续发展是在保证经济、社会、资源协调利用，保证当代人发展的基础上，使子孙后代能够永续发展和安居乐业。可持续发展的核心是发展，但要求在严格控制人口、提高人口素质和保护环境、资源永续利用的前提下进行经济和社会的发展。可持续发展的概念中包含着制约因素，不是绝对的制约，而是由目前的经济状况和环境资源方面的社会组织造成的制约以及生物圈承受人类活动影响的能力造成的制约。人类能够对技术和社会组织进行管理和改善，以开辟通向经济发展新时代的道路。可持续发展是要满足所有人的基本需求，向所有人提供实现美好生活愿望的机会。只有人口数量和增长率与不断变化的生态系统的生产潜力相协调，可持续发展才有可能实现。

从可持续发展的定义出发，可以对可持续发展的本质特征做如下理解：

1.可持续发展鼓励经济增长，而且它是国家实力和社会财富的体现。同时，可持续发展不仅重视增长数量，更追求改善质量、提高效益、节约能源、减少污染，改善传统的生产和消费模式，实施清洁生产和文明消费。

2.可持续发展要以保护环境资源为基础，同资源与环境的承载能力相协调。因此，发展的同时必须保护环境，包括控制环境污染，改善环境质量，保护生命支持系统，保护生物多样性，保护地球生态的完整性，保证以可持续的方式使用再生资源，是人类的发展保持在地球承载范围之内。

3.可持续发展要以改善和提高生活质量为目的，与社会进步相适应。可持续发展必须以解决世界上大多数人口的贫困问题联系在一起。对于发展中国家来说，贫困与不发达是造成资源与环境恶化的原因之一。只有消除贫困，才能具备保护环境和建设环境的能力。

三

实现绿色发展目标，要求国民经济发展过程中从生产、生活各个不同领域作出努力，而建立绿色会计体系，是保证我国社会再生产有序进行，经济效益与社会效益并重、经济社会可持续发展的必要条件。绿色会计对可持续发展的影响主要有以下几个方面：

1.加强绿色会计制度建设，有助于环境保护，以利于经济社会可持续发展。在政策方面，政府应加强对绿色会计体系的建设，明确各级监管部门的监督职责和企业贯彻绿色会计的具体依据，补充完善并大力推广相关的绿色会计科目及其相应的记账方式，使企业能够加强环境保护意识、积极地应用实施绿色会计科目。

2.实行绿色会计，使企业自觉履行环保责任，有助于经济社会可持续发展。政府、金融机构、个人投资者、企业所在地的居民等各个利益关系群体，出于对“环境责任”和自身利益的考虑，都十分关心和想了解企业的环保理念，环保计划与目标、环保措施、环保业绩，以及环保投入及其对企业财务业绩的影响等信息，并根据以上这些决定对企业的态度、看法与行为。实行绿色会计，公开发表企业的“绿色环境报告书”，可以使企业更加自觉地履行环保责任、促进绿色经济与可持续发展。

3.提倡绿色会计、制定绿色管理战略，是可持续发展的保证。提倡绿色会计，要求企业制定正确的绿色管理战略。要想制定出正确的绿色管理战略，企业应当明确企业环境事务方针和方向，把节约资源、环境保护以及可持续发展作为重要的因素来考虑。重视研究及采取环保措施，承担研发绿色产品和绿色营销的义务。其次，企业应充分考虑到企业和公共利益的关系，而消费者的需求和需求对环境的影响也是需要充分考虑的因素。最后，企业在追求利益上，不仅仅只是谋求企业经济利益的最大化，还要把经济利益与环境利益结合起来综合考虑，使经济发展与可持续发展相协调。

4.实施绿色会计核算与绿色审计，是经济社会可持续的有效监督机制。绿色会计核算和绿色审计都是企业进行环境管理的使用手段，也是建立企业绿色自查机制的必要工具。企业通过实施绿色会计核算、绿色审计所建立的绿色自查机制，不仅促使企业自身高度重视环境保护问题，也能使企业明白，以牺牲环境为代价所取得的经济效益或许在短期内对企业的发展有利，但从长远来看，随着企业可持续发展的转化，其给企业带来的危害是不可弥补的。

中共十八届五中全会将“绿色”发展理念纳入中国经济社会发展“十三五”规划，这预示着，在未来一个较长的时期内，绿色发展将成为中国经济社会的重要组成部分。绿色会计，是以微观企业为基础，从投入、生产、产出直至销售各个环节对企业进行绿色管理的重要制度建设。受中国生产力水平的限制，中国现有的绿色会计体系建设尚不完善，在法律、制度监督诸方面上存在很多不足，借鉴经济发达国家的经验，建立并不断完善中国的绿色会计制度，是中国经济可持续发展的重要基础。未来需要政府、企业、个人不同层面做出积极的努力，为中国经济可持续发展做出应有的贡献。