中小企业内部控制优化研究

何冰晶

（中原油田社会保险统筹中心，河南 濮阳 457001）

中小企业在吸纳就业、改善民生、促进经济增长、技术创新、增加税收等方面具有不可替代的重要作用。它们创造了近60%的经济总量。截至2013年末，全国中小企业注册数量超过4 200万家，占全国企业总数九成以上，提供了超过一半的税收和约80%的就业岗位。中小企业一方面如火如荼地迅速发展，为社会创造巨大的经济效益；另一方面自身却面临发展瓶颈。据调查显示，这主要是由于中小企业内部控制起步慢，管理层控制薄弱，风险管理意识欠缺造成的。如何提高内部控制管理水平，改善不成熟现状，成为了现阶段中小企业发展的关键性问题。

一、中小企业的特点

2011年6月18日，工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员会、财政部联合引发了《关于印发中小企业划型标准规定的通知》。相比于大企业，中小企业的生产规模中等或微小，因而投资较省，建设周期短，收效较快；对市场变化的适应性强，机制灵活，能发挥“小而专”，“小而活”的优势；经营范围广泛，行业齐全，点多面广；成本较高，提高经济效益的任务艰巨；抵御经营风险的能力差，资金薄弱。

二、中小企业内部控制的现状

（一）控制环境令人担忧

大部分的中小企业属个体私营，领导认为自己创办的企业，当然是自己说了算，内部控制制度反而约束了自己。基于中小企业的经营者渴望获取最大利润的目的，能够少缴税不交税在领导的心目中更为重要，这样就从源头排斥内部控制的约束。致使有些中小企业的内部控制甚至缺乏书面形式，没有针对经营环节的约束措施，或是在实际工作中根本没有执行内部控制。

（二）缺少风险评估

据调查，中小企业存在着经营者文化水平不高的现状，对于企业的可持续发展考虑欠缺，没有大的宏伟抱负想要做得更大更强，大多安于现状。正因为普遍存在的这种思想，致使企业暗藏危机，经营者对于未来可能发生的风险不去预估，风险评估机制未能得到普遍的认可和应用。由于风险管理中存在的瑕疵，突发的小事件发生就能使得企业濒临崩溃。

（三）信息与沟通不畅

信息系统是由计算机硬件、网络和通讯设备、计算机软件、信息资源、信息用户和规章制度组成的以处理信息流为目的的人机一体化系统。其主要任务是最大限度的利用现代计算机及网络通讯技术加强企业的信息管理，通过对企业拥有的人力、物力、财力、设备、技术等资源的调查了解，建立正确的数据，加工处理并编制成各种信息资料及时提供给管理人员，以便进行正确的决策，不断提高企业的管理水平和经济效益。部门之间、员工与部门之间因为沟通职责不明确，沟通问题未得到高度重视，相互隔阂，效果不佳。而且，在中小企业中，员工与老板相处的时间非常有限，在有限的时间内，由于老板对大小事务一手掌控，能够真正地相互沟通就变得很难，这样在上传下达过程中就出现了问题。

（四）控制活动执行不力

控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。大多数的中小企业人员有限，一人担任多岗的状况十分普遍。例如，销售人员在领料、销售环节中，既管账又经销，缺少财务审核人员。中小企业还出现了印章和票据都由一人掌控的情况，既填制票据，又加盖印章，违反财务规章制度操作，之后发生的财务活动就变得无据可依、毫无实际意义，而且财务管理容易出现问题，查出真实情况难上加难。

（五）监督力度不足

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。执行内部监督很好的一个方式是内部审计。我国中小企业的内部审计开展较慢，要么根本没有建立内部审计制度，要么根本没有组建内部审计团队，直接由财务人员兼任内部审计，流于形式，要么即使内部审计部门存在，但实际分配给内部审计职员的职责范围也相当有限，碍于企业家的压力，在执行中进展困难。

三、完善中小企业内部控制的建议

（一）改善控制环境

领导者要勤于思考，学习国内外各成功企业的管理经验。重视家族成员与企业内部控制管理人员混淆的严重后果，任人唯亲不利于企业的长远发展；不相容职务明确分离，有利于岗位的制衡；打造具有自身特色的企业文化，凝聚人心，促进企业和谐气氛的建设，利于员工创新创效。

企业财务人员的业务素质要大力提高，他们知识的高低直接影响到内部控制管理的顺利与否。针对中小企业财会人员学历水平和专业职称偏低、会计基础工作不够扎实的弱项，开展会计人员专业继续教育和职业道德教育迫在眉睫，通过学习夯实财会人员人的道德底线。业务培训也很有必要，通过学习法律法规，达到遵纪守法、廉洁奉公的目的。

（二）强化企业的风险意识

风险评估就是量化测评某一事件或事物带来的影响或损失的可能程度。风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。企业应当结合风险承受度，制定风险应对策略。

首先是要提高资金使用效率。比如加强库存现金的管理，每日盘点，月月对账，降低漏洞发生率；避免大量过时的物资积压，确保存货的最佳结构。其次是对应收账款加强管理。很多中小企业都会出现忙忙碌碌了一年，到了最后却是一纸坏账，得不偿失。针对这样的情况，信用评价体系的建立就显得尤为重要。在经营的同时，要与信用水平差的经销商拒绝往来，多与信用水平高的客户往来，杜绝死账坏账的发生率；另一方面，对于拖欠时间久的应收账款，应及时落实催收工作，缩短催收时间，提高资金周转率。

（三）加强控制活动

企业应当根据国家法律法规和各规章制度，规范治理结构的权限，通过职责的科学分工，建立科学的制衡机制，成立监事会对董事会实施内部监督。针对普遍存在的不相容岗位混淆的问题，一定要制定授权审批制度来进行控制，针对存货的管理应当建立财产保护制度，防止资产流失。另外，绩效考评制度、预算制度同等重要，有待及时建立。

（四）优化信息系统与沟通

上市公司早已将电子信息化应用于企业管理之中，中小企业应效仿其优点，引入新型的集成信息系统，消除信息孤岛，加强各部门之间、员工之间的沟通，有利于信息的上传下达。提高资金利用率，随时了解库存现状，方便计划采购，提高资金周转率。通过提升整个企业的信息化水平，可以有效地提高核心竞争力。

（五）建立完善的内部控制监督制度

内部审计是内部控制监督的重要部分，起到不可替代的作用，成立内部审计部门显得尤为重要。为了保证内部审计活动的顺利开展，企业的经营者要给予大力支持，授予内部审计工作足够的空间和权限，保证内部审计活动的开展不受约束，对于有疑点的部分允许内部审计深入其中展开调查取证。内部审计人员的素质有待于提高，只有整体内部审计人员的业务水平和道德水平真正提高了，管理层才能对内部控制放心，内部审计人员的会计知识经过培训，了解最前沿的财务法律法规和财务知识，更加有助于内部控制的进行。

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