国企改革后的内部审计

王巧妮

（辽宁科技大学，辽宁 鞍山 114001）

一、找准定位，突出服务职能

随着当代企业制度的建立，国有企业通过改制重组，产权制度发生了变化。国家在企业中不再扮演投资者与管理者的双重角色，而完全成为单纯的投资者参与企业的利润分配，企业则拥有独立的经营权。过去，内部审计主要是以国家审计的姿态执行国家对企业的监督职能，只审查企业经济活动的合规性与合法性。今天国际内部审计师协会赋予内部审计的新定义是“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助组织实现目标。”从当代企业制度下内部审计的职能看，它包括监督、鉴证和评价三大主要职能。但当代企业内部审计监督职能的内涵已不是计划经济体制下的那种监督，内部审计作为企业管理的一个职能部门，监督目的是维护企业整体的合法经济利益不受侵害，实现企业经济活动最优化、经济效益最大化。因此，内部审计定位于企业，服务于企业，履行服务于监督之中的职能。由此可见，当代企业制度下的内部审计要找准定位，在监督企业依法经营的同时，重点是审计和评价企业经营的效益性，目的是改善企业经营管理，提高经济效益，同时为企业领导者提供咨询服务，切实履行作为参谋的职能。如中铁四局集团建立当代企业制度后，将内部审计定位于突出“三个服务”：为加强企业管理服务，为提供经济效益服务，为领导决策服务。三年来的实践证明，“三个服务”的思路使全集团的审计工作在企业改制后迅速步入正轨，内部审计得到较快发展，三年中每年上了一个新台阶。

二、改进方法，不断提高审计质量

当代企业把确保企业依法经营、谋求企业效益最大化和维护股东合法权益作为企业的奋斗目标和努力方向。企业内部审计必须围绕这一中心，转变工作思路，拓宽审计领域，切实通过加强监督检查、调查研究、综合评价等审计手段，总结和推广企业经营管理进程中的典型经验，查深查透企业管理中存在的问题和不足，客观有效地提出挖潜提效、加强管理的意见和建议，为领导决策提供依据。

随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、及时、准确的评价，因此新的形势要求企业内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合。如中铁四局集团在实施工程项目的管理和效益审计时，把三者有机地结合起来。事前审计重点是对投资决策、可行性论证以及资金来源等方面进行审计；事中审计侧重于对项目的管理特别是责任成本管理进行审计，并对项目阶段性效益进行认定；事后审计主要是对整个项目的考核与评价。采取“三结合”的审计方法，能及时发现项目施工管理过程中多个环节可能出现的问题，以便采取有效措施，确保项目效益的最大化。

在企业进行信息化管理建设的过程中，内审人员还要懂得利用计算机审计，掌握计算机操作技能，熟悉企业所使用的专业软件的设置与使用，包括评价软件系统的内部控制，采取有效的方法获取所需要的数据并进行分析处理，以此提高审计工作质量。

三、抓住重点，为提高企业效益服务

“全面审计，突出重点”，这是多年来审计工作所遵循的原则和方针。企业改制后，内审范围更广，难度更大，价值审计力量和审计任务直接的矛盾也更加突出，因此在实施具体审计项目时，更需要抓住重点，才能取得好的效果。中铁四局集团在改制后的审计过程中，紧紧围绕企业生产经营管理的中心工作，注意选择单位领导重视、员工关心、对企业效益影响较大的热点、难点问题进行审计，不断提高审计成果的效用，使内审作用得到了更好地发挥。近几年突出了三个方面的审计：

（一）工程项目经济效益审计

建筑施工企业经济效益的源泉是工程项目，项目效益的好坏不仅领导关注，员工也关注。审计部门抓住这一热点问题，对集团公司和各子（分）公司所有的工程项目都实施了期中或期末审计，促进了企业管理水平和经济效益的提高。

（二）经济责任审计

改制后企业在进行经济责任审计时，除了按正常的经济责任审计程序操作外，要注入新的内容，尤其是特别关注企业的资产质量状况，对签章风险和不良资产要进行披露，切实保障国有资产的安全、完整，确保国有资产保值增值，防止国有资产流失，以此促进企业经济运行质量的提高。

（三）不定期地对隶属单位进行财务收支审计

这方面审计的目的是，一方面促使这些单位规范经济作为，防止企业资产流失和违法犯罪的现象发生；另一方面帮助基层单位不断改进和加强企业管理，建立和完善内部控制制度，提高管理水平和经济效益。

四、勇于创新，提高内审人员素质

当代企业制度下的内部审计必须更加关注企业自身的经营风险、内部控制和经济效益，树立全新的内部审计理念，及时将职能定位从原来的检查监督为主调整为监督服务并重，并以服务为主，使内部审计更广泛地渗透到企业的各项管理活动之中，不断拓展强化内部审计的评价、咨询、参谋等服务职能。面对新的形势和发展趋势，企业内部审计必须加强内审人员队伍的建设，不断提高内审人员的素质。

（一）改善内审人员的结构

由于内审领域的扩展和审计层次的提升，原来单纯的财会人员结构已经不能适应内审工作的需要，这就需要配备工程技术、企业管理、法律以及计算机等方面的专业技术人员。

（二）实行审计人员从业准入制度

凡是进入内部审计队伍的人员必须具有相关专业知识和从业资格，确保审计队伍成为一支高素质的队伍。

（三）加强内部审计人员的培训和交流

一方面企业要为内审人员知识结构多元化发展提供条件，促使内审人员不仅精通财会、审计，还有具有企业管理、工程技术、法律和计算机等多方面的专业知识；另一方面内审人员要增强使命感、紧迫感、危机感，增强竞争意识，以适应当代企业内部审计对从业人员素质的要求。