企业会计和税务会计分离的原因及模式选择

申文鸽

【摘 要】随着我国财政税收体制的不断完善和会计职能的不断变革，企业税务会计的设计已成为完善税制和税收征管的必然要求。税务会计工作也成为企业经营管理中的重要问题，企业越来越重视税务会计的相关工作，但是也存在些问题，如企业税务会计处理难度增加、缺乏有效的税务会计监督等问题，因此，企业会计和税务会计分离已成为一种必然的趋势。本文正是基于这一视角，从分离的原因入手，对其具体的模式进行了探讨，以便于同行参考和交流。

【关键词】企业会计；税务会计；分离；原因；模式

近年来，随着所得税和企业会计准则的不断完善和会计体制的持续深入改革，使得企业应税所得与收益的差距在不断加大，加上不同的会计核算方法，给企业收益带来的影响也较大。所以企业会计与税务会计相分离，将使得企业财会工作更加专业，促进企业经济效益提高的同时还能促进经济体制的改革和优化。

一、分离的原因分析

1.二者在目标和核算方法上存在差异

就目标差异而言，企业会计的工作目标是为了将企业目前的经营现状与真实的财务管理情况准确的体现出来，从而给会计信息的具体使用提供更加真实客观的信息。但是后者是为了能更好地对经济与社会的发展实际情况进行调节，给国家财政收入提供保障。而在核算方法上，企業会计在跨计量计算过程中，主要采取平均年限法与工作量法。但是税务会计是根据税法规定强化核算工作的开展，同时还要在税务机关做好备案。

2.有助于企业实现自身利益目标

就企业而言，在生产经营中，有自己的社会职责，社会职责就是向国家纳税。企业在纳税过程中，如果逃税就必定会受到法律的制裁。作为企业，在缴纳税费中，希望正常地降低纳税数额，那么必须全面地理解税务工作，明白企业中哪些项目是能参与退税、免税、减税的项目。明白企业遭受到税务处罚后能具有听证的权利。还有就是对税务工作人员不规范行为举报。企业就可以对自身的权益进行有效地维护。当然，企业清楚税法准则，一方面是对自身利益给予维护的重要条件，另一方面也是企业进行正确纳税的重要保障。所以需要将企业税务会计从企业会计中分离出来。

3.现代市场经济发展的基本需求

在过去，由于我国采用的是一种计划经济，所以其税务会计和财务会计一体化，是可以对计划经济给予充分地满足的。不过，时代在发展，随着计划经济的转变成当今的市场经济，在这种经济体制下，企业对于自主执行权的要求越来越强烈。在这一状况下，企业已经能成为了能自负盈亏和自主选择发展方向，以及自我约束的这样的经济实体模式。在市场经济中，企业已经脱离了国家强制性管理。在当前，企业在充分地满足国家利益后，其次最多的追求已经转变为对自我利益的不断追求。在此时，国家仅仅只是在宏观上对市场进行调控。

4.促进企业和税务机关提高管理水平

一个企业如果对税务会计不够理解掌握，那么在对税务事项进行处理的过程中难免存在着缺项。而只有充分地明白税务会计，必然有助于对税务方面种种事务的处理。企业在充分地明白税务会计后，才能在减税、免税、退税等服务获得优惠，与此同时还可以规避由于会计工作不符合税务规则而受到处罚。在这里，所论述的企业如何在政府的税务优惠中获利，这不是坏事，还有助于企业能更好地参与到国家纳税之中。而作为纳税机关，也只有积极地提高自身的管理水平，才能顺利地开展税收工作。如果对企业一味地进行打压，不利于企业主动缴纳各项税款，作为企业和税务机关，都会对自己的利益进行维护，进而导致企业和税务机关彼此的矛盾更加尖锐化。而企业税务在积极主动地构建中，有助于企业自主工作空间的拓宽，同时提高企业纳税的积极性。不过，需要清醒地认识到的是，在企业内部的会计管理中，构建企业税务会计不能提升其管理的效能。

5.改善财税合一制度所带来的局限性

在往昔，由于我们的经济是属于计划经济，在当时所执行的财税一体化的效力特别强。后来随之经济体制的转变之后，进入到一个市场化的经济后，政府在操控市场的能力下降，也不再对市场经济进行控制，将企业的成长空间归还给企业。在此种状况下，积极构建企业税务会计可以给企业提供更多的选择空间，即企业能根据自身的实际状况对财务会计进行选择。在会计管理工作中税务会计应该独立起来，这样有助于降低企业会计人员在实际工作中的诸多压力，让税务工作人员能单一地进行会计管理，能对企业税款给予真实准确地反映[1]。

二、常见会计模式分析

1.基于投资者的税务会计模式分析

这一税务会计模式主要在英美流行，把企业会计和税务会计进行完全分离，其在企业经营和发展中的优势主要是：有助于会计和税法这二者之间完全独立，这样企业会计就能给投资者提供更加优质的服务，税务会计可以给纳税人提供更好地服务。因此，需要我们结合自身的需求，针对性的进行所需信息的选择，预防发生信息不对称与信息扭曲的问题。但是其也存在一定的不足，主要是企业会计参考的是公认的会计原则，在法律约束力方面较为缺乏，此时就必须设计两种不同的会计报告，导致企业会计成本加大，使得企业负担较大。

2.基于企业的税务会计模式

这一税务会计模式主要在日本流行，其特点就在于注重财税混合，不管是企业会计还是财务会计，均注重双方的协调发展，但是必须在具体的工作中严格按照有关法律，所以其有着较强的实用性，但是其又会导致企业财务成本上升。

3.基于政府的税务会计模式

这一税务会计模式主要是从属于税法，不用在企业中制定两套不同的会计制度，这样企业财务成本就能有效降低，然而企业主的权限遭受限制，使得其在参与国际经济时面临的困难较大[2]。

三、如何选择会计模式的几点对策

从当前我国经济发展的现状和未来的发展趋势，笔者认为，我国应采用基于企业的税务会计模式。这主要是因为我国采取的社会主义市场经济体制，随着经济快速发展，需要将市场在调节经济方面的作用发挥出来，并适当发挥政府的干预。所以会计在为投资者服务的同时还必须适应国家宏观调控的需要，在企业这个导向下，确保企业会计和税务会计得到有效的协调。尤其是要加大培养税务会计的专业性，首先应构建完善的税务会计核算单位，组建税务会计所。根据当地的实际需要，积极地按期举办税务会计资格考试，同时应制定好税务会计约束性条例。企业还要建立税务会计部门，让税务会计部门负责企业的税务工作的全面处理，这样可以有效地提高企业税务核算的精准度。国家税务管理的相关部门，对税收法律法规制定过程中，需要确保税收会计核算方法稳定。其次需要加强税务会计工作的监督力度，税务会计是在新的经济发展形势之下，发展起来的一种会计类别，对于企业来说，为了更好的适应经济形势的变化，增加自身市场竞争力，企业需要提高自身的会计水平，从相关制度、机构的健全等方面来保证企业税务会计工作的有效性[3]。

四、结语

综上所述，在企业会计与税务会计分离的大趋势下，既要注重企业会计职能的发挥，又要切实发挥税务会计的作用，意识到二者分离的必要性，并采取针对性的分离模式，才能更好地促进企业财税工作成效的提升。

【参考文献】

[1]郭娟.企业会计和税务会计分离的原因及模式选择[J].内蒙古煤炭经济，2017（15）：87-88.

[2]陈桂英，纪海荣.论财务会计与税务会计的分离[J].经济研究导刊，2015（04）：110-111.

[3]文雯.浅谈我国企业税务会计模式的选择[J].中国外资，2012（19）：141.