成本管理系统解析：实务发展、制度变迁和学术研究

郭倩雯

【摘 要】在成本管理的发展进程中，中西方差别很大，而且多种概念混用现象，是经常存在的一种现象。本文运用系统观点的三个视角（历史发展、制定变迁、学术研究）对成本管理系统进行了分析，希望可以对明确成本管理系统的设计思路有所帮助。

【关键词】成本管理：系统：解析

一、我国成本管理系统考察

（一）成本管理的制度变迁与实务发展

在一定技术、法律、经济等环境因素下发展起来的，即是成本管理。每个不同经济体制及社会环境的国家，其成本管理的模式是不相同的。中西方社会差异决定了我国成本管理和成本管理的学术研究乃至实务发展，都注定与西方国家差生不同，所以，我们必须了解我国在此方面与西方国家有何异同。

与西方国家相比，成本管理的最大的不同在于，西方国家企业的主要组成部分属于微观经济管理，企业在成本管理的方式上，记忆决定采取何种成本制度都有着较大的主动权。我国企业成本管理制度的实际情况则是由国家统一制定。新中国初期，中国在企业制度安排上，选择的是过硬企业这种特殊制度，其目的是为了让稀缺资源在使用效率上得到保证，对企业成本管理会计的重视，国家自然作为重点。20世纪五六十年代，我国开始掀起苏热狂潮，这期间相继出台过一系列制度，这个时期企业的品种结构、价格及产量等都是国家进行规定。

1972-1975年间，我国两次经济整顿。让成本管理杀出困境，然而没过多久，其又因为政治因素而发生变化，其在“文革“的影响之下，被迫停滞。1986年颁布的《国营工业企业成本核算办法》对企业的成本核算组织进行了明确规定。直至1965-1992年，我国经济开始实现转轨，成本管理也从传统化转变为现代代，这个时期，我国对西方的一些先进成本方法，都开始运用起来。1992年以后，是中国企业成本管理向市场化打开的重要转折，1993年7月召开的会计制度改革是重点标志，其对企业的财务费用、管理费用、销售费用等都当做期间费用，把对外成本报告表的做法进行了取消，成本表在这个时候正式成为企业内部报表，从此，成本管理彻底摆脱了以往的制度困境，开始取得长足的发展。

（二）成本管理的学术研究

可以说我国学术界一直都很重视成本问题的研究，对其相当重视。1980-1981以及1983年的两次成本问题的学术探讨，是有史以来的高潮，它对1984年的《成本管理条例》影响重大。20世纪90年代，我国学术界对国外成本管理经验乃至邯钢经验都进行了大量的研究探讨，这其中也包括对企业作业的成本、目标管理，产品生命周期管理的一些内容，所取得的研究成果对实务界影响深刻。

二、我们对成本管理系统的概念界定及研究

（一）管理的含义

管理指的是对管理与被管理者之间的实现最优化科学目标的关系的一种研究。管理包含的内容很多，包括人的行为、思想、观念以及方法和结果。例如，往往想要达到既定的组织目标就要对人的行为进行管理，寻找两种关系间最佳状态的管理模式。

（二）成本管理的概念界定

一般认为，对成本管理进行概念的界定时，通常都要先把目标和要素，作为重点明确对象。除了1987年Kaplan提出的“三项目标”和2002年Hilton提出的包含成本控制与计划的‘两个要素“外，其概念应该还要进行以下几个方面的明确。1，成本管理应该是具有环境、技术、行为、组织四个基本特征的一系列技術集合。2，从技术层面来看，成本管理在结构的控制、计划及执行的构成上，应该具有完整性。3，单从管理层面来看，成本管理系统应该要包含两个基本因素，即控制和计划。计划包括成本的规划和预算，控制包括报告、分析与计量三部分内容。4，运作的先决条件是成本管理的基本前提。这里的先决条件指的是可以让成本管理系统可以有效实施的几个方面的条件，这些条件包括任务特征与技术要素、组织要素及外部环境、个人文化与特征等等。5，成本管理系统在运行后必定会产生后果。这种后果又可划分为行为和经济两种。经过这些总结，我们可以将成本管理系统的概念这样界定：我们对成本管理结果和过程的考察可以用系统观点来完成，这样可以帮助企业更加贴近其战略目标，其实质就是用对人的这种管理行为，来实现企业在控制、计划及执行三个方面的职能管理，职能管理也包含控制和计划两项基本要素。

（三）成本管理系统框架

综上内容所述，我们可以把成本管理系统以及它的先决条件和后果的总体框架绘制出来，具体如图所示：

由图可见，成本管理控制可谓是非常具有完整性的一个管理控制系统。其运行原理是从企业的战略和愿景出发，然后对成本预算和计算进行演化：接下来的内容便是下级对预算和计算进行执行步骤，这个时候的计划执行过程，上级可以不直接参与，但一定要计划的计算或预算执行的结果和实际进度进行计量，并与计划比较：比较的结果如果为两者互相符合，就可以让下级继续执行，如果两者的比较结果不符，则需要看是否可以接受系统差异度，可以便下级继续执行计划，如果不能，就要对编制进行准确预算：如果准确，上级要对差异原因予以确认，并且制定相应的矫正措施，如果不准确，上级继续修订预算。按照如此步骤往复循环，将最终实现企业的战略和愿景。

三、总结

明确成本管理系统的设计思路与概念界定，无疑具有重要意义，其对我国实务界在设计、构建和实施成本管理系统影响巨大。所以，我们首先以管理含义为出发点，界定了成本管理系统的概念，并且对其具有的基本特征、基础及构成要素进行了明确，然后才开始对系统的设计思路进行明晰，即明确成本目标-制定控制标准-评价测试-进行反馈-实施奖赁。我们如果站在企业在未来环境中的运营角度分析，中国企业在以后要面临的竞争将会更加激烈。以后的竞争内容必定是全面化的，不仅包括资本市场、产品及服务，技术与管理水平也应该包含其中。所以，在企业想要实现持续竞争优势的背景下，成本管理无疑在各种竞争手段中占据着非常重要的地位，我们有理由判定，企业在未来发展中，从成本管理中必定能够获取更多的经济效益。

【参考文献】

[1]吴茜.小微企业成本管理研究[J].中国商论，2017（24）.

[2]李琳.现阶段企业成本管理存在的问题与改进对策[J].现代经济信息，2017（15）.

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