煤炭企业基于作业成本法的成本管理研究

冯帆

【摘 要】随着世界经济的发展，科学技术进步，各领域理论得到了充分的发展和完善，成本核算、管理理论亦是如此，当今世界，作业成本法和作业成本管理系统在20世界中期被提出之后，在以美国为代表的西方发达国家迅速广泛应用起来，并通过它的应用提高了管理水平，增强了竞争力，取得了良好的效益。而我国的作业成本法基本处于起步阶段，在少数行业有所应用。煤炭企业在国家管控下提高了安全投入成本，这就要求其他方面的成本核算和监管更加科学严谨才能在此种态势下提高成本优势，占领市场份额，提高经济效益。

【关键词】煤炭企业；作业成本法；成本管理

一、引言

我国的煤炭资源相对于石油、天然气等其他能源储量丰富，这就使煤炭资源在我国能源领域长期处于重要地位，宏观经济的高速发展，也为煤炭需求持续增长提供了可能，产业政策、技术创新为煤炭行业发展提供动力。但与此同时，由于煤炭企业安全态势严峻，如中小型矿井企业存在生产装备差，生产工艺落后，资源浪费等现象，此外，大型煤炭企业为维持世界先进水平级别的生产、安全指标，付出大量安全维护费用，近年来政府严厉的监管，使煤炭企业成本面临的压力急剧上升。因此，生产成本的高低在对于煤炭企业生存发展至关重要，更加先进和准确的成本核算方法也必须被引进以加强企业自身的成本管理，发掘节约的途径与潜力，降低各种资源消耗，增加企业经济效益。

近年来，煤炭的价格受市场需求的影响有所下降，煤炭市场疲软，煤炭企业的生产经营遇到了困难。面对这样的困境，传统的煤炭企业成本控制中的问题也渐渐显现，煤炭企业的工作环境是地下，与一般的企业相比有其自身的特点，存在诸多局限传统成本管理的改变刻不容缓。

二、煤炭企业成本管理发展现状

（一）成本核算办法简单

目前我国很多企业的仍然采用传统的成本核算方法，先进的成本方法，作业成本法只在一些制造企业有所应用，其他行业并没有广泛引进，煤炭企业亦是如此，煤炭企业一般采用的是单步骤的品种法，但其实际采掘生产过程是不同时间、不同地点进行的，由数个间断的生产步骤组成，因此，原煤生产适用的非传统简单化之的单步骤，而应为连续式、多步骤生产。

（二）成本管理观念落后

我国的成本管理理念落后是一种长期并普遍存在的现象，很多成本管理的知识都没有普及起来，其目的、手段、范围对很多人甚至管理人员都仅是一种泛泛的概念，并且很多企业的成本管理仅仅局限在生产过程，其他相关领域和相关企业的成本行为没有被重视和包含进来，成本管理还是老观念，通过节约降低成本，没有做成本效益的观念，不能据此获得更大的收益。

长期以来，习惯性地观点认为：企业的成本控制、管理与普通员工关系不大，只属于一些上层管理人员的职责范围，其他人员对成本管控并无过多关心，很多人成本意识淡薄，没有意识到自己身处工作一线，往往能对成本控制管理方法的改进提出专业意见。

（三）成本信息存在失真现象

很多原因可能导致煤炭企业成本信息的失真，如企业会计人员专业水平、综合素质不够，导致成本分摊的项目、期间不准确，进而导致会计反映的成本信息和成本管理的相关性勾连不起来，又或者是根据企业领导的意愿对成本信息进行调整甚至编造，以达到应付上级检查、偷税漏税甚至钻营谋私的目的。无论主观还是无意的原因，信息失真都将导致企业成本信息不准确，各方人员无法获得企业真实的消耗情况，造成成本管理活动没有效率，企业成本表现与实际经营情况不匹配，给企業造成损失。

（四）成本管理制度不健全

我国的很多制度不健全，反映在企业中，也包括企业内部成本管理上，一是很多基础工作不完善，如原始记录、资产盘点等管理制度不严谨，仅有财务部门事后分析考评，没有能与现代企业制度相适应的成本组织体系；二是相应的成本监控人员配置不足，没有足够的人员来对成本管控进行监督，管理人员素质参差不齐；三是成本考核办法建立不起来，没有公平合理的奖惩办法，员工对于加强成本管理的积极性不高，很难使员工主动为企业成本管控积极作为。

（五）煤炭成本项目划分不合理

传统的成本核算方法中管理费用不能很准确的划分，只是根据简单的生产工时、生产数量等均分，这实际上是很不符合实际的，如两个不同部门的管理人员，耗时耗精力悬殊很大，如果只按单一的方法考核绩效，这无疑就很不公平，容易使员工对企业产生负面情绪，不利于企业发展。

三、作业成本法在煤炭企业的应用

作业成本法在煤炭企业应用可行性主要包括有四个方面的内容：首先，管理理念逐步提高。随着我国市场经济的发展，煤炭企业的管理理念也在与时俱进，不断摒弃传统管理理念中的不足，树立新的管理理念。例如，制定完善的内部市场化机制，实施全面的预算管理制度，以此控制成本，提高企业效益。管理理念的提高，有利于为煤炭企业作业成本法的应用提供良好的环境；

其次，有利于提高成本结构的稳定性，促进作业成本核算的顺利开展。煤炭企业生产成本主要包括有材料、电力、职工薪酬、维修等，而安全费、折旧、井巷及维简等费用比较固定，其他费用相对较少，变动因素小大，从而有利于作业成本法的进行；

再次，生产过程明确清晰，有利于作业成本对象的确定。煤炭企业在原煤的开采过程中，主要包括有开拓、采掘、回采三个工序，而供电、运输、排水、通风等只是作为辅助生产环节，因此可以将每个环节及其内部班组作为对象进行成本核算；

最后，生产技术水平小断提高。随着采煤机械化的普及，煤炭企业小断进行技术改造，并加强了新技术、新工艺、新设备的运用。此外，生产过程的网络化和信息化也小断提高，这为作业成本法的应用奠定了坚实的基础。

为了能够充分满足生产过程分析以及成本控制的需要，煤炭企业在应用作业成本法的过程中，应该进行以下几个方面的步骤：

第一，以作业为基础，对成本控制目标进行合理的确定。煤炭资源属于小可再生的自然资源，是自然形成的，生产成本之问的差距较大，因此小能将行业先进成本水平作为目标，应该是在作业基础之上确定目标：

第二，合理分析作业结构，建立完善的作业成本库。煤炭企业在生产过程中，主要包括有采煤、运输、掘进、排水、巷修、提升等方面的作业，针对于每项作业都可以建立相应作业成本库：

第三，根据煤炭企业的实际资源建立资源库，并将资源的消耗纳入资源库之中。在煤炭生产过程中，需要针对于资源消耗的性质进行分类，并建立相应的材料、人力、设备、动力、管理服务资源库以及燃料资源库。

第四，总结每个资源库的费用，并分解到不同的作业成本库之中。在计算成本过程中，该根据资源动因，逐项分配到相应的作业成本库之中，从而形成了作业成本要素，并将这些要素相加，便是作业成本库的成本；

第五，据资源动因、作业动因将资源分配给各个作业成本库后，将各作业成本库相加分配给原煤，就是总的生产成本了；

第六，将预算的目标作业成本与实际作业成本相比，找出异同，差异较大的分析原因进而加以改进——增加增值作业、减少无效作业等，并据此对成本控制效果进行评价。

四、结束语

企业的生命力由企业的管理能力、战略水平决定，而成本管理作为其中重中之重，对企业的发展具有决定性的作用。作業成本法是提高成本管理质量的有效方法，其主要是在作业基础之上建立的管理信息系统，能够对企业所有的业务活动进行动态反应，细化成本信息，为企业提供重要的决策依据。因此，煤炭企业应该充分深入研究作业成本法的可行性，并将其有效运用于日常的生产过程之中，以此提高自身的竞争力，从而促进企业的长远发展。

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