关于公司治理与会计控制的几点思考

郭山

【摘 要】在我国不同的公司治理结构的背景下，对于会计观的要求使得其演化成会计控制观。我国会计控制观是在公司治理结构下发展形成的，所以会计控制与公司治理存在着重要关系。本文在论述公司治理结构和会计控制的主要内容的同时，对于公司治理下会计控制的完善提出了几点要求。

【关键词】公司治理；会计控制；分权与制衡

随着我国中国特色社会主义市场经济逐步完善和发展，我国的会计体制也在逐步调整以适应中国特色社会主义市场经济的需要和企业发展的要求。由于我国特有的经济发展制度，导致了我国的公司在公司治理中存在着不同的情况。在公司治理与会计控制的关系中，由于存在不同的国情，所以不同的社会体制造就了不同的公司治理方式，而会计控制的方式也不同。企业治理与会计控制之间的关系是相互联系的，公司治理需要会计控制提供支持，会计控制的根本目的是为了实现企业的战略目标，是公司治理的一种重要的手段。但由于我国的经济体制的特殊性，所以导致我国的公司治理与会计控制的组合方式存在着一定的复杂性。本文就中国公司治理与会计控制的复杂性发表几点观点。

一、我国的公司治理结构特征

（一）我国的证券市场不成熟，影响公司治理的权利配置

我国由于证券市场建立的时间较西方国家晚，所以证券市场在发展程度上来说不太成熟。在相关的调查研究中，我国公司的股票市值较英美相比还存在着较大的差距，拥有很大的发展空间。由于我国在证券相关的法律法规上的建设还不太完善，证券市场成长不太成熟，导致了我国的证券交易存在着很多的问题，交易行为不规范，钻取法律空子的现象较多，严重影响了正常的公司治理的规范。在公司治理中，股权的分配状况直接影响了治理的主导权在谁的手里。

（二）公司股权高度集中，影响资本市场的调节作用

目前我国的证券市场并没有充分发挥其作用，对于公司来说，证券市场的存在只是让公司获取相应的发展融资，而并没有太多的其他作用。由于我国证券市场只是公司融资的渠道之一，同时在我国的股权分配主体中国有股份和法人股份占据了较大的比例，而在证券市场中的流通股份占据的比例较小，所以导致了资本市场对公司治理的管理能力相当有限。我国的社会性质决定了我国股权分配的总体状况，所以我国的公司股权集中在政府手中，在公司的治理中政府能够发挥相对较大的影响力。

（三）公司董事会成员多参与公司管理

一般而言，公司的董事会成员并不参与公司的日常管理，而是作为监督企业管理者日常管理行为的管理人员。但现实情况是，我国很多公司的董事会成员兼任公司的管理者。在这一状况的统计分析中，学者何浚的研究成果能够充分变现。所以尽管我国在相关的法律法规上有规定，董事会成员不能参与公司的管理工作，这样有利于保护市场中的其他投资者的投资权益。但现实情况是，公司董事会成员作为公司的主要所有者，掌握着公司的治理权力。

二、我国的会计控制观

会计控制观的形成和出现，主要是为了服务于公司治理，而会计控制观的形成也是在很大程度上受到公司的治理结构影响的。目前，我国的公司治理结构主要分为两种，一种是机构控制型，一种是拥有者管理型。机构控制型的公司治理结构存在着两权分开的权力分配，公司的所有权与经营权相互分离，并且公司的股权主要集中为国有股份和法人股份；而拥有者管理型的公司治理结构在所有权与经营权之间并没有太大的区分，拥有公司所有权的人同时也获得了公司的经营权。我国的会计控制观是在这两种公司治理结构影响下形成的，也成为了会计控制观的主要服务对象。

会计控制观的实质是控制者为了达到自己设定的目标，通过各种各样的控制措施施加给被控制者，从而使得被控制者在能够明确措施实现的目標和行为标准的规范。在机构控制型企业中，存在着两方面不同的会计控制。一种是企业所有者对企业经营者的控制，企业所有者作为企业权益的主要受益方，需要通过控制企业经营者的经营行为，使得企业能够按照自身的意志发展，从而确保企业所有者的权益能够保值或增值，而会计信息成为了企业所有者掌握自身对企业控制力的重要信息依据。另一种是企业经营者对生产经营活动的控制，企业的经营者为了达到企业所有者所设立的目标，需要以会计信息和会计工作为重要手段，规范和确保生产经营过程有序的进行，从而保障企业的经营目标能够实现。对于拥有者管理型企业，企业的所有者同时也是企业的经营者，所以会计控制主要是对企业的生产经营活动进行控制，从而确保企业的经营目标能够实现。

三、基于公司治理的会计控制需要完善的几个方面

（一）完善会计组织结构和运行机制

在当前公司的治理结构中，存在着权利分治的情况，股东会和董事会之间拥有不同控制能力，而会计控制的组织机构是基于控制权利的主体不同而进行确立的，这就导致了会计控制中心多样化的状况，不利于会计控制的集中统一进行。同时，对于公司不是全资控股的子公司，需要充分考虑公司的其他中小股东的利益，而不能全然不顾这些股东的权益的合法性。在这种情况下公司的会计组织机构和运行机制应该结合实际情况，充分体现权利的分权和制衡，充分保障各方的合法利益。面对股东会和董事会两会分权的情况，需要强化股东会的权利，同时细化董事会所实行权利的范围。在以公司治理结构为基础建立会计组织机构和运行机制时，需要划分所有者和经营者，在这两方面同时设立组织代表，从而能够充分代表各方的利益。

（二）完善资金监控机制

在企业的资金监控机制中，也需要将分权与制衡的观念融入在里面。在股东会和董事会共同作为公司的决策机构，能够为公司的一些决议作出决策，在资金的使用、调度等环节，为了确保公司资金的运作安全，需要在股东会和董事会之间合理分配权利，从而形成一种制衡。公司在激励机制中，通常会将会计控制权作为一种激励措施，对经营状况良好的子公司奖励会计控制权，但这种激励措施需要建立一定的前提和基础，必须是在母公司充分掌控会计控制权的基础上实施这种激励措施。在公司治理的监督机制中，需要将各个监督主体做到相互独立，在股东会、董事会和监事会之间对公司资金状况的监督和审查同时进行的情况下可以有效提升对公司资金的监控能力，但需要做好职权划分，避免监督范围模糊，结果影响了正常的监督能力。

（三）完善会计和审计的信息网络

真实有效的信息是加强企业内部管理的前提，而真实有效的信息是在良好的企业治理结构中产生的。完善会计和审计信息网络，就是加强会计和审计信息的来源、编制、决策等阶段能够充分保障会计信息和审计信息的真实性。企业内部的不同部门和不同用途需要的会计信息和审计信息不同，所以在会计和审计的信息建设中需要将不同的信息汇总编制，以供不同的部门和不同的用途使用，充分发挥企业会计信息和审计信息的价值。

【参考文献】

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