从税收原则探析电子商务的税收征管对策

邵红霞 张风沙

【摘 要】随着电子商务的快速发展，与电子商务相关的税收征管受到了广泛关注。本文从税收的公平原则与效率原則的角度，分析了对C2C电子商务不征税的不合理之处，提出了对C2C电子商务进行税收征管的对策。

【关键词】C2C电子商务模式；公平原则；效率原则

我国网购规模迅猛扩大。在“双十一”“双十二”等特殊节日的购物量已经远远超过诸如美国的“黑色星期五”。如2015年11月11日，仅天猫的网购成交额就达到了912.7亿元，而美国的“黑色星期五”的网购销售额仅为27.4亿美元。C2C模式商品种类繁多，为消费者提供便利，发展前景广阔，但是从目前的情况来看，C2C模式对于交易环节的税收缴纳并没有明确规定，从而侵害了我国的税收收入。针对这种情况，出于行业规范发展的需要，从税收的公平原则与效率原则的角度，分析C2C模式不征税的不合理之处，提出有益的建议具有重要意义。

一、基于税收原则的C2C电子商务模式不征税的不合理之处

（一）关于税收公平原则

税收公平原则要求在普遍征税的前提下，相同经济情况的人要承担相同的税负，不同经济情况的人承担不同的税负。根据税收公平原则，我国现行C2C模式存在以下问题：

1.网络贸易与传统的实体贸易的不公

在C2C模式中，C2C卖家一般情况下是个人，属于我国税法中所规定的纳税人。从本质上看，与传统的实体贸易相比，网上购物仍然是一种交易行为，它只不过是建立在国际互联网基础上的交易模式，因此按照税法的规定，存在交易行为就应当纳税。

2.以企业形态存在的商户与C2C模式的不公

国内的电商以企业形态存在的商户都在纳税，而作为C2C电子商务中主体性质是自然人，以个人身份呈现的卖家却不纳税，是违背了税收的公平原则。

（二）关于税收效率原则

1.对C2C模式不征税，会降低社会经济的整体效率

C2C电子商务交易是以网络为基础的“虚拟”贸易方式，对于交易环节的税款缴纳并没有明确规定，商家并没有根据其交易额缴纳税款，导致其网络交易缺乏有效监督约束，假货、仿货以及服务投诉等问题泛滥，这些网络经济市场失灵的表现，需要政府的及时干预并加以规范；此外，传统交易方式和C2C模式其交易的本质内容相同，但课税方式和税负水平不同，在一定程度上造成了市场经济的扭曲，这些都会降低社会经济的整体效率。

2.与传统贸易方式相比，C2C模式税收征管缺乏效率

在C2C模式中，产品或服务的提供者是由零售商直接提供给消费者，税收征管归属地、纳税主体以及计税依据等难以确定，且存在单次交易额较小的特点。在传统的贸易方式中，对于零星分散、数额很小的税款，税务机关可采取委托征收的方式将税款缴入国库，而C2C模式使得税收征管相对复杂，如果征税的成本大于征得的税款就显得得不偿失。

二、基于税收原则的C2C电子商务模式的税收征管对策

（一）基于税收公平原则

根据现代公共财政理论，税收公平包含两层含义：一是根据受益原则分配税收负担的“利益说”；二是根据支付能力原则分配税收负担的“能力说”。

1.根据受益原则，纳税主体税负公平

C2C模式作为一种新兴的贸易方式，本质上仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照税法公平原则的要求，它和传统贸易应该适用相同的税法，担负相同的税收负担。

2.根据支付能力原则，可以采取税收优惠政策

C2C模式在我国仍处于发展阶段，规模小，年度营业额与盈利能力有限，可以采取税收优惠政策。比如：免税期、优惠税率、起征点等等。对于经营规模较小，盈利能力较低的卖家可以采取免税政策，鼓励其创业；税率水平应考虑“拉弗曲线”原理的基础上合理确定，寻找一种兼顾税收收入和经济增长的最优税率；税法“起征点”的认定标准：《增值税暂行条列》规定，个体工商户的税收起征点根据销售货物不同，为月销售额2000元到5000元不等；销售额未达到规定起征点的，免征增值税。

（二）基于税收效率原则

从税收效率原则来看，税收效率原则是指尽可能少的人力，物力，财力消耗取得尽可能多的税收收入，并通过税收分配促使资源合理有效的配置和经济的有效运行。税收的效率原则包括税收的经济效率和行政效率。

1.根据税收的经济效率，要建立科学、规范的税制

一个合理的税制结构，会促使经济效率提高的功能。C2C模式与传统贸易方式中个体工商户自主经营类似，经济实质上没有明显区别，在传统贸易方式中，个体工商户自主经营的生产经营所得应缴纳个人所得税，那么在C2C模式中，也可以采取同样的税制。只有税制的统一，才能保证传统贸易方式和电子商务的平等竞争，才能激发传统贸易方式的经济活力，同时又不损害电子商务的正当利益，鼓励其继续发展。

2.根据税收的行政效率，需完善征管措施，实行自行纳税申报方式

国家互联网信息办公室发布的《互联网用户账号名称管理规定》（以下简称《规定》）自2015年3月1日开始实施。该规定开始实施后，互联网用户将实现实名制。同时，《税收征收管理办法》征求意见稿提出“纳税识别号”制度，这个号码是税务部门按照国家标准为企业、公民等纳税人编制的唯一且终身不变的确认其身份的数字代码标识。作为C2C平台上的卖家如果也实行实名制，并拥有纳税识别号，在商家开设网店时便要求落实，不仅解决了税务登记的问题，而且在税源上实现了良好的监控。

在图一所示中，买家将货款通过第三方支付平台交给卖家，在第三方支付平台将款项划给卖家时，税务网络与第三方支付平台建立联网制度，并与卖家的开户银行的网络对接，这样，税务局能够很容易地对卖家的营业额进行联网查询，输入纳税人的纳税识别号码，纳税人在C2C模式下的营业额就能显示出来，这样就确定了纳税人的营业收入。根据税收的固定性特征可以表明：纳税人只要取得了税法规定的收入，发生了应该纳税的行为，拥有了应税财产，就必须按照规定标准纳税，不得违反。由于这部分收入属于应纳税所得，又存在没有扣缴义务人的情况，因此，适合采取自行纳税申报的方式。

【参考文献】

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[2]刘慧敏. 对我国税收原则的认识[J]. 辽宁经济，2006（05）

[3]陈共. 财政学[M]. 北京：中国人民大学出版社，2010.