针对行政事业单位内部控制制度的研究分析

王丽

摘要：为了满足行政事业单位增强自身财务管理能力的需求，2012年财政部颁发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》相关条例，要求从2014年1月1日起正式实施，这对于我国行政事业单位内部控制建设具有非常重要的现实意义。另外，相关内部控制条例的施行，加强了事业单位内部控制的力度，也更好的保护了事业单位的资产。实际工作中，行政事业单位出现了一些问题，这些问题削弱了行政单位的内部控制力度，严重影响了事业单位的工作，降低事业单位工作效率，这会间接影响到事业单位与预算部门的工作。因此，为了更好地管理行政部门的工作，我们需要采取措施改善事业单位的内部控制制度，加强事业单位内部控制的力度。

关键词：行政事业单位 内部控制 制度研究

一、行政事业单位内部控制的必要性

行政事业单位作为受托者，行使全国公民所赋予的权利，所以行政事业单位应当为公民办事，实现公民的意愿。但是在现实工作中，行政事业单位与公民之间的目标存在一定的分歧，由于内部控制强制力不高，所以很多事后行政事业单位会损害公民的利益而保全自身的利益，但是这与行政事业单位设立的初衷相违背。为了更好的改善这种现象，让行政事业单位更好地为人民服务，我们应当加强行政事业单位的内部控制，提升单位的管理标准，提高单位办事效率，让行政事业单位真正成为为人民群众办事的机构。以公共管理理论作为关键点，从财政方面来看，行政事业单位所使用的财政金额从属于社会公众，而从税收角度出发，却属于所有纳税者。行政事业单位为公众以及社会的公共服务，这代表着社会大众的利益。相关部门需要增强内部控制，这也是在我国行政管理体制改革深化的进程中，顺应社会公众对政务阳光化的要求。从信息不对称角度出发，受托者必须了解并掌握更多的企业信息，而委托者则处在十分不利的位置。所以，行政事业单位作为受托者必须通过揭露相关的内控信息，向委托者传递受托责任履行的实际状况。随着会计制度的改革和十三五纲要规划的颁布，更加要求我们进行内部控制制度的改革和完善。

二、行政事业单位内部控制存在的主要问题

1.相关制度建设不够完善

为了加强行政事业单位的内部控制建设，我国颁布了《会计法》、《内部会计控制规范》等文件，但是这些文件并不能构成一个完整的体系，还需要相关配套的法律法规进行补充，否则难以达到预期的效果。如果不尽快完善相关制度，很多单位无法从已有的制度中得到完整的指导方法，这很容易让一些部门制定的方法出现问题，阻碍行政事业单位工作的正常进行。

2.内部控制观念非常薄弱

一些行政事业单位会计人员，意识不到内部控制的重要性，难以积极主动建设好单位内部控制。在行政事业单位中，财权大多数都被掌握在主要领导干部手里，致使缺少建立内部控制的监督体制。与此同时，行政事业单位的员工从自身方面来讲，也不愿意增加额外的工作量，很难主动实施内控举措。

3.财务管理水平非常落后

当下一些行政事业单位尚未使用财务软件处理会计信息，严重制约内部控制建设。还有一些行政事业单位本身就存在会计核算不规范、账目不清晰、资产家底不清、内部管理混乱等问题，所以要尽快改革完善。

4.在重要决策中，事业单位缺少风险评估

随着市场经济的发展，很多事业单位也参与到市场经济中。这些事业单位依靠单位中的活动参与到市场经济中，但是一些事业单位存在急功近利、盲目追求利润的现象，所以在进行重要决策的时候，将风险评估这一环节跳过，导致单位中的财务情况不断恶化。

三、内部会计控制制度削弱的原因

1.会计工作者素质的参差不齐

在事业单位内部控制管理中，大多数人会认为，事业单位会计工作非常简单，非财务管理专业的人也可以照样干，因此对对于会计人员素质要求并不高。致使会计最为基础的工作非常薄弱，加之对财务制度了解甚少，常常使得账务处理混乱。还有一些会计人员的责任心很弱，认为只要领导签字就可以支出并入账，不能做到有效地监管。

2.内部控制制度机制的不完善

行政事业单位内领导干部的作用非常关键，领导干部在担任相关职务的同时，应该充分了解工作原则和工作内容，以便更好的进行工作。但是很多事业单位的领导并干部没有做到这一点，很多领导干部并不重视内部会计控制，单纯的将内部会计控制解成不同规章制度的制定、装订、汇总，忽略了内控是一种业务动作过程中相互联系、监管制衡的动态机制，忽略了权力的相互制衡，这就严重影响了会计工作的质量，影响资金的使用质量和效率。

四、改善行政事业单位内部控制的举措

1.行政事业单位方面

第一，高层领导者的认识是内部控制建设的重要基础。内控建设是对领导层的一种制约，内控的根本是把权力装进制度的笼子，让制度来监督权力的运行。这样的方式既制约了他人，同时也制约了自己，可以更好的保证权力的使用效果。只有加强行政事业单位领导人对内部控制的重视，才能更好的引导员工积极参加内部控制建设的积极性，更好地进行行政事业单位的内部控制制度建设。

第二，健全的机构体系是内部控制的关键。内部控制建设最关键的是机构体系的健全，这就要求行政事业单位领导者要自觉起带头作用，主管内部控制的建设工作。领导人在内部控制建设中，要确定内部控制职能部门以及主要负责部门，保证各单位之间的沟通渠道的顺畅，联合各单位共同进行内部控制制度的建设。

第三，科学合理的设计是实施内部控制的关键。首先，内部控制要遵循全面性原则，保证全体成员的参与，保证全过程可以正确建设，不中断，不跑偏。其次，内部控制要遵循重要性原则，着重于关注不同单位的重要经济活动以及经济活动中的核心风险。其三，内部控制要遵循平衡性原则，单位内部之间的部门管理、责任承担、业务流程等方面构成互相制约以及互相监管。其四是内控建设要坚持契合性原则。可以充分借鉴国外发展的经验，可是要构建具有中国特色的内控模式。不同区域所处于的单位发展情况也不尽相同，每个单位都要依照自身状况创设自身的内部控制机制。

第四，信息系统的运用是内控建设的重要保障。在应对重复性质的常见业务等状况时，信息化的内部控制很有可能比手工化更有力。所以，各部门倘若能依照自身的业务状况，再依照风险点的不同，建立全面风险管理的信息模式，这样一来，就能在很大程度上帮助各行政事业业单位进行内部控制原则。值得注意的是，信息系统的使用必须从长远来看，以此来减少行政事业单位建设内控的成本。

2.国家方面

第一，国家须完善相关法律法规。目前，已颁布出台的有关法则对规范提出了要求，就要是具有前瞻性的。只有建立在国家层面上对行政事业单位内部控制建设重视的前提下，才能引起各单位的重视。

第二，国家还必须颁布配套制度指引以及提供的政策培训。严格通过政绩考评以及财政、审计、纪检等部门对行政事业单位内部控制状况进行监督检查，推进行政事业单位规范财务管理，增强内部控制。

综上所述，加强行政事业单位的内部控制力度，可以更好防范财务风险，降低风险发生概率，保证行政事业单位工作的正常开展。同时，通过相关部门以及财务、监督人员的团结协作、共同努力，就一定可以实现行政事业单位的财务管理沿着健康、高效、稳定、持续的发展。

参考文献

[1]戎守娟.浅谈如何加强行政事业单位零余额账户用款额度的内部控制[J].行政事业资产与财务，2012（12）

[2]屈瑞平.行政事业单位加强货币资金内部控制的思考[J].产业与科技论坛，2011（3）

[3]张丽萍.对行政事业单位零余额账户用款额度内部控制的思考[J].中国外资（上半月），2011（12）