内部审计视角下跨境电商企业风险与控制

祁飞

【摘 要】从内部审计视角认识，当前跨境电商企业面临着交易、运营、财务、信用等不同层面的风险，如何规避风险越来越成为跨境电商经营至胜的保证。发挥内部审计的监督评价职能，可以从强化内部管理和增强交易规范性提高风险“预防”能力，通过加强内部审计，能够更好识别风险、分析评价风险和处置风险。因此，建立以内部审计为主导的控制机制是规避和消化风险的有效途径，应把内部审计贯穿于跨境电商风险控制全过程，突出信用审计，做好财务审计，从组织制度建设上全方位、全过程构建起风险预警系统。

【关键词】内部审计;跨境电商;企业风险

【基金项目】湖南省教育厅重点项目“非位似偏好、进口竞争与制造业质量升级研究”（编号：19A335）;湖南文理学院校级重点教改项目“应用型本科高校跨境电商人才培养模式创新研究”（编号：JGZD1911）。

任何经营活动都存在风险，风险的存在使实际收益与预期收益发生偏离，这就要求风险管理者必须结合行业特征，深入分析风险诱因，从风险意识和技术手段加强风险管控。当前跨境电商企业正遇到一般贸易方式未曾遇到的经营风险，主要面临物流、支付和诚信三大挑战，而如何防范风险是亟需解决的首要问题。在风险管理中，内部审计被置于“第三道防线”，已不是简单的查账核账角色，更多以风险为导向，发挥促进协同作用。审计人员通过对跨境电商企业潜在意外或损失的识别、衡量和分析，并用有效方法控制和处理风险，可以最大限度保障跨境电商企业健康发展。

一、内部审计视角下跨境电商企业面临的风险

1.以产品、支付为核心的交易性风险。

产品风险是跨境电商面对的第一个风险，当对行业产出需求无法预料时，往往因市场不确定性带来风险，由于目标国消费者偏好和市场需求变化，使得市场难以把握。而由于产品质量问题达不到消费市场的要求，或者因产品种类、产品价格问题，则容易导致客户退货、差评的风险。以支付为核心的交易风险是所有风险中影响最大的，企业在运用外币进行计价收付的交易中，由于汇率、结算方式等方面的变动将会给经营带来风险，其中影响最大的就是汇率。汇率变动引起以外币计价或定位的债权债务、资产和负债的价值上升或下降，致使交易中的一方有可能遭受损失。汇率波动越大，即汇率风险越大，交易风险也越大。而基于网络环境、数据存取和网上支付又是交易风险中的双重考验，由于跨境支付和收款主要依靠第三方支付机构提供的相关服务，资金安全、回款时效、服务费率、支持货币种类等，都可能成为跨境支付交易的风险源。内部审计可以从产品环节提前介入，在充分审查产品生产与跨境市场需求匹配度的基础上，适时把握国际市场变化以及汇率波动，并通过交易监督为企业整个经营活动提供建议和实施方案。

2.以物流、通关为核心的运营性风险。

目前跨境电商物流主要以邮政小包的形式出现，由于运输距离长，运输途中包裹遗失、破损及包裹退回的现象时有发生，货损不但大大增加运营成本和运营风险，也会降低客户评价和客户粘性，甚至失去海外市场。另一方面，跨境物流一般是通过第三方物流进行商品转运，无论采用航空小包、邮递、快递等何种方式，高频次、小批量的商品周转与海关现行管理制度、通关效率、退税政策等都会产生矛盾，导致货物送达时效低下，物流运输环节也便成为较大的风險点。而对于物流服务商而言，通关问题则成为决定生死的关键，对进口国的监管条件了解较少，会导致海关查验和扣货高发。审计工作如果能从物流初始环节严把关口，并仔细审视通关制度规定，把握好通关细则，则能够更好打通物流关节，增强物流过程稳定性，从而减少运营风险。

3.以资金流动为核心的财务管理风险。

企业财务活动可能产生的风险，来源于企业货币资金、存货、固定资产、采购付款、销售收款、成本费用等方面，反映在资产负债表中项目各因素影响以及企业收益分配活动。库存问题一直都是跨境电商发展的难题，而其背后体现的是财务数据和财务管理效率，很多企业财务数据和业务数据相背离，导致财务分析失去依据，造成库存结构不合理，存货周转率不高。流动资产中，存货占比相对较大，不仅占用了企业大量资金，而且为保管这些存货企业还要支付大量的保管费用，导致企业成本上升。长期库存存货，企业还要承担市价下跌所产生的存货跌价损失及保管不善造成的损失。跨境电商存在的财务风险主要是库存问题使得负债资金占全部资金的比例过高，把握不好应收账款和应付账款，一旦出现资金断裂，直接导致企业无法经营下去，根本问题是没有做好财务预算以及风险预警。加强对财务内部审计，通过对企业资金、存货、资产、收付款、成本费用等方面的监督和数据精准分析，可以加速资金周转，理清库存结构，最大限度降低因财务管理不善带来的经营风险。

4.以合同制定和执行为核心的信用性风险。

企业在合同订立时缺少法律支撑或合同履行不当而给企业造成信用风险，包括合同主体、标的物、价款与付款方式等各条款能否界定明细和履行到位。跨境电商合同制定是在互联网上进行的，交易双方的身份、违约后责任的判定与追究都存在困难，信用风险发生的概率远超传统出口贸易。在网络交易平台，网络失信问题愈发突出，表现在卖方的失信，多来自跨境电商平台自营和第三方商家，由于审核和监管不力，导致电商平台中的虚假宣传、发货不符、虚假链接、刷单炒作、虚假承诺等问题发生;表现在买方的失信，多来自能否给予卖方及时付款。而其中突出的问题，是在跨境电商交易中，买卖双方所寄于的第三方交易平台的信用危机。加强内部审计，合同签定前应着重对合同主体资格进行审查，签定中对合同细则和各条款的审查，合同执行中对合同履约状况的监督，并及时提出决策建议，可以降低信用风险和减少经济损失。

5.以政策、法律为核心的法规性风险。

跨境交易会涉及不同国家的法律、政策，包括货币改革、价格控制、贸易壁垒水平的变化、政府规章制度以及外汇限制等。如果对各国间的法律规定和贸易政策不了解，则很容易出现违规行为，进而形成经营风险。知识产权是运营中常遇到的一个问题，产权侵权轻则导致产品下架影响企业声誉，重则触及法律纠纷涉及赔偿。现阶段我国跨境电商产业法制体系尚不健全，各类经营主体知识产权意识薄弱，在拓展跨境贸易时极有可能遭遇一些法律风险和诉讼威胁，使自身或消费者蒙受较大损失。加强内部审计，增强知识产权意识，通过对不同交易地区的政策、法规深入了解，可以避免各类法规性风险的产生。

二、内部审计对跨境电商企业风险控制的积极影响

1.确定面临的风险范围。

在跨境电商运营过程中，所面临的风险主要涉及财务、战略、市场环境、信息技术等方面，因此审计人员首先需要确定风险管理的范围，通过分析企业所处的市场环境，确定适用本企业的风险标准，选择风险测试主要集中于业务交易，它是跨境电商面临的风险焦点，因而也成为内部审计重点关注的风险控制范围。

2.识别特定范围下的风险。

识别跨境电商的风险因素，首先认清跨境电商的产业模式，从产业链中提炼风险因子。企业通过跨境电商平台发布产品与服务信息、接受订单，在这个过程中可能涉及到营销风险、产品责任风险、信息风险等;商品进入物流环节，并通过跨国海关监管，可能涉及到跨境物流风险、海关通关风险;在资金流通中，跨境电商企业和客户都要通过第三方平台实现支付，涉及支付风险;而信息风险来自于多方参与和多层次传递，导致信息失真，也会成为风险源。内部审计可以针对国际市场变化、国际贸易规则以及汇率、支付等问题存在的风险进行识别，尤其是针对虚拟化的信息传递进行识别，适时鉴别第三方服务的信用度和依规性。为全面识别企业经营风险类型，应提倡全员理念，把风险识别覆盖到每个流程、每个环节。

3.分析评价风险：多因子的交叉组合。

风险分析评价是对风险发生的概率、影响程度、变化幅度及持续时间等进行定性和定量分析，从而确定风险区域、风险排序和可接受基准，其目的是为决策者提供决策支持。分析和评价风险应注意风险损失的相对性，既要考虑直接损失、有形损失，也要考虑间接损失、无形损失。由于风险评价标准和承受程度不一样，因而风险接受度也不一样，而审计人员如果发现评估的风险已发生变化时，应对风险进行重新分析。对于跨境电商而言，审计工作尤其需要积极关注跨境交易中的信用风险，以一定的科学方法建立跨境交易信用风险评价指标体系，通过借助定量化评价模型，实现对风险事件的评估测量，确定各个风险因子的风险等级，并制定相应的管控措施。

4.对风险处置的积极作用。

风险处置是从全过程出发，对企业各流程进行多方位的管控，内部审计可以通过积极建议和引导，规避、控制、转移和消化风险。内部审计对跨境电商处置风险的作用，仍然集中于产品、财务、物流、支付及信用等交易过程的全面审视，并能提出防范风险的有效建议，推动企业积极应对风险和及时处置风险。同时，内部审计可以以其对风险的全面了解，参与到风险管理制度化建设中来，通过不断进行评估、修订、补充和整合，确保各项风险管理制度在各部门得到贯彻执行。在处置风险之后，审计人员还需要对后续过程进行监督与审核，主要是对风险处理的过程和结果进行监视和审核，对风险防范不到位问题进行纠正，从而保证风险管理能达到预期的目标。面对跨境电商交易在政策、制度、税收、汇率等方面易变的国际市场环境，以及借助电商平台、合同制定、收付款的虚拟化，经营风险更具有复杂性、变动性、突发性、超前性等特点，风险审核应围绕跨境电商风险多变的基本问题，建立有效的风险预警系统，做到时时监督、事事审核。

三、建立以内部审计为支撑点的跨境电商风险控制体系

1.把内部审计贯穿于跨境电商风险控制全过程。

跨境电商面临着更为复杂的经营风险，这样的风险也是全方位、全过程、立体化的，因此不仅要做到事先预防、事中规范，而且也要做到事后自查、事后纠偏。内部审计从一开始就要立足于规范，认真审查交易方身份信息，确保身份信息的真实性;认真审查物流、资金流、信息流方面的资料与信息的真实性，核实向海关申报跨境进出口商品的实际状况;认真审查商务平台的入驻企业与商品的真实性，防止不合格的产品及侵权盗版产品。对于核查后的涉及支付、汇率变动、收付款的风险问题，要及时进行风险评估，在完成评估的基础上给予合理化建议和措施修正。

2.通过财务审计做好财务管理风险控制。

由于跨境电商收付款大多在第三方支付平台进行，第三方金融服务主要集中在即期汇率风险管理，通过提供锁定汇率的方式以降低汇损，内部审计应时刻关注汇率的变化情况，并给予财务部门适时建议，审计工作重点应放在远期汇率合同、买卖国内货币、收款和付款的匹配等方面。同时充分考虑资本结构的优化，进行融资、投资、资本成本、债权的全面性设计。要加强成本控制，避免库存风险，避免库存风险的基础就是找到稳定可靠的供应商，保证产品品质及供货的稳定性。要通过加强内部审计工作设置资金预警：根据现金流账单数据，结合资金预算表，明确每天的企业剩余资金情况，帮助企业做好规划管理和应收账管理，包括回到企业银行账户的资金管理、已提现在途的资金管理和在账号未能提现的资金管理。

3.突出跨境电商的信用审计。

跨境电商引入信用建设体系非常重要，信用审计是构成这一体系的重要一环。审计的重点在于按照法律法规以及当事人的约定对合同的内容、格式进行审核，并审查交易双方是否履行了合同或契约。审计工作一要抓好审关于跨境电商市场准入规则的审查，涉及各个主体的备案与注册、权利义务、责任划分、信用认证、有关法则等，都要纳入审计范围。二是审查跨境电商经营者操作规范的规则，重点是进出口申报规范，包括如实全面呈现商品、如实申报进出口商品、核实跨境商品的合法状态、确保“订单”“支付单”“运单”的真实性与一致性等，以避免交易中带来的信用风险。

4.构建独立职能为主导的内部审计组织架构。

面对跨境电商更为复杂的经营风险，尤其需要突出审计在风险管理中的独立性和权威性，内部审计在组织“归属”问题上应明确职能定位，划清与其他管理部门间的界限。审计部门积极协助组织实施风险管理，但不等同于一般管理部门，审计人员应该向管理决策层报告和建议风险状况，企业合理设置内部审计机构，保证内部审计的独立性、权威性可以充分发挥职能作用。

总的来说，内部审计人员在识别、评估、处置风险管理时，需要从跨境电商所处的市场环境、企业所要达到的战略目标以及企业内控流程的有效性等方面入手，找出能将风险降低至可接受范围内的相关措施，审计工作应引导企业对风险有更加客观的认识，將风险控制在可接受范围内。

········参考文献·····················

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（作者单位：湖南文理学院）