供电企业税收筹划能力建设的路径探究

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在营改增税制改革全面落地的当下，需要结合增值税的缴纳特点科学开展税收筹划工作。作为供电企业而言，因其承担着电力基础设施建设和维护任务，以及在电力销售中面临着会计成本的生成，所以需要重点对“进项税”开展税收筹划工作。梳理目前的相关文献可知，不少同行围绕着税收筹划技巧进行了问题探讨，其中诸多税收筹划的策略对策都具有较强的实践性。然而，在日常工作中促使笔者感知到，单纯从技术层面来探究供电企业的税收筹划问题仍有失偏颇。究其原因在于，以“进项税”作为税收筹划的重点领域，需要针对采购环节、用工环节开展全过程的会计管理。由此，单纯依靠财务部门的人力配备，显然无法及时发现不利于企业税收筹划的系统性风险。因此，当前还需要在组织建设视角下，突出供电企业税收筹划能力的建设。

一、供电企业税收筹划所面临的挑战

结合笔者的工作总结，现阶段主要面临以下三个方面的挑战：

1.因业务外包所面临的挑战。

供电企业承担着电力基础设施建设任务，在开展该项任务时一般采取外包的方式，交由承建方执行，供电企业与承建方之间以合约的形式明确各自的权益与职责。承建方在开展基建建设时存在着原料采购需要，这其中时常出现承建方向不具有增值税开具资格的供应商采购原材料。显而易见，这就无法使供电企业通过进项税抵扣来降低增值税纳税额。在多次干预下部分承建方仍存在着上述采购行为，所以这就因业务外包而面临挑战。

2.因部门壁垒所面临的挑战。

供电基础设施建设的规模往往较大，如针对新建商品房小区的供电基础设施建设项目，还比如因扩容需要而开展供电基础设施建设项目。在项目实施中，财务部门在税收筹划时处于被动的境地，即财务部门与企业施工部门之间存在着职能壁垒。因此，财务部门往往在采购活动已经发生，以及会计凭证已经开具之后才获知情况。这就意味着，供电企业将增加在本月度的增值税缴纳额度。由此，这也是笔者提出需在组织建设视角下来开展主题讨论。

3.因内控缺位所面临的挑战。

供电企业可以抵扣的进项税名目较多，其不仅含有上文所提到的原材料采购费用，还含有用工费用和电力产品增值额。面对营改增税制改革的全面推行，供电企业（特别是基层供电单位）的财务部门，或者因财务人员的税收筹划经验所限，或者因财务内控模式存在着短板，可能会由于内控缺位而使税收筹划面临挑战。

二、税收筹划能力建设的着力点

这里抛开税收筹划技巧存而不论，针对以上所提出的三大挑战，从组织建设视角出发应着力于以下三点：

1.着力于推行全员参与下的税收筹划。

在传统视域下，税收筹划工作似乎为财务部门的专属职能范围。然而，从上文所列举的挑战中可以发现，为了防止在税收筹划中出现系统性风险，则需要推行全员参与下的税收筹划模式。这里的全员归属于不同的职能部门，他们在开展诸如采购和外包活动时，应具有税收筹划意识，并在供应商选择、会计凭证规范化上尽责。这里就引申出一个需要解决的问题，即如何在全员范围内精准实施税收筹划知识培训。

2.着力于重塑供电企业组织运行架构。

基层供电企业的组织架构属于直线职能型，总公司的组织架构则为事业部型。但无论以何种组织架构形态出现，其都或多或少的存在着职能壁垒问题。我们无法在供电企业内部开展组织变革的情形下，则需要着力于重塑供电企业组织运行架构，即以财务部门为核心、以会计管理为手段，全过程对各部门的经济活动进行跟踪与督导。笔者需要指出的是，税收筹划能力建设的中坚力量仍是供电企业的财务人员。

3.着力于形成共享下的知识外溢效应。

从上文“第三个挑战”中可以知晓，供电企业财务部门的人员并不一定具备税收筹划的“经验”。笔者之所以强调“经验”二字在于，税收筹划工作需要在合规的基础上降低企业的纳税额，而供电企业每个月度、每个季度的经济活动内容多样，所以税收筹划经验所涵盖的“知识”和“自觉”，能够保证相关工作被高效的完成。为此，这里需着力于在财务部门人员间，形成经验共享下的知识外溢效应。

三、税收筹划能力建设的路径

根据以上所述，税收筹划能力建设的路径可从以下四个方面来构建：

1.将规范化的经济活动意识引入企业日常工作中。

供电企业税收筹划的前提为规范化的会计活动，而会计活动又是对企业经济活动的记录，所以在提升税收筹划能力时，应落脚于在全员范围内树立规范化的经济活动意识。班组作为供电企业的基本工作单元，班组负责人应承担起传递、践行规范化经济活动意识和行为的职责。供电企业应在党建工作的助推下，对各级干部营造出执行规范化经济行为的思想文化环境，同时建立起规制行为失范的惩戒措施来。

2.结合部门工作范畴定向开展税收筹划知识培训。

正如上文所指出的，税收筹划能力建设需要发挥供电企业全体员工的聚合力，这样才能对企业会计活动实施全过程质量管理，最后为税收筹划工作提供良好的前提。笔者建议，财务部门、人力资源部门应协同完成知识培训任务。其中，人力资源部门应解构出各职能部门的工作内容范畴，财务部门则抽调相关人员整合与部门工作内容相联系的税收筹划知识，以注意事项的讲解方式对部门员工开展定向培训。

3.提升财务部门职能地位并依托信息化管理平台。

在无法实现组织变革的情形下，供电企业管理层应以正式制度安排的形式提升财务部门的职能地位，职能地位的提升可以从对部门绩效考核权限和权重中来体现。这里所依托的信息化管理平台，主要由财务管理信息系统与其他企业管理信息系统融合而成。在运行信息化管理平台时，财务部门需在线对供应商或其他交易方的纳税资质进行审核，并且财务制度设计中要求企业经济活动中所产生的会计凭证，应由交易方直接以电子凭证的形式传递给财务部门。

4.在财务部门培育学习型文化建立经验交流制度。

供电企业在长期的发展过程中形成了任务驱动型的工作模式，这就在一定程度上弱化了财务内控能力的建设。不难知晓，这直接关系到税收筹划能力的建设问题。对此，应以物质激励、行为示范、制度建设等途径，在财务部门培育学习型文化。在每周的业务学习中，可以围绕预设的税收筹划议题开展研讨，要求每位财务人员都需以书面形式宣读自己的税收筹划思路。在以总会计师为主导的经验交流中，通过群策群力来实现知识外溢效应。

四、小结

在营改增税制改革全面落地的当下，需要结合增值税的缴纳特点科学开展税收筹划工作。本文认为，当前需从组织建设视角重视税收筹划的能力建设问题。通过主题讨论，能力建设路径可围绕着：将规范化的经济活动意识引入企业日常工作中、结合部门工作范畴定向开展税收筹划知识培训、提升财务部门职能地位并依托信息化管理平台、在财务部门培育学习型文化建立经验交流制度等四个方面来构建。