R公司企业所得税纳税筹划

时间：2024-04-24

马莉

摘要：近年来受疫情影响，国际经济发展缓慢，企业生存发展变得困难，企业之间竞争加剧，降低成本、增加税后收益成为企业的关注点。企业所得税在企业缴纳税款中占据着较高的比例，是支出成本中重要组成部分，对企业整体利润有一定的影响。因此企业纳税人有必要重视纳税筹划，着眼于降低企业自身税负，减轻企业压力。文章基于国家对于高新技术产业提供的税收优惠政策，以R公司为例进行企业所得税纳税筹划分析。通过比较分析法、案例分析法、文献分析法对R公司的企业所得税纳税筹划进行全面分析。通过分析得出R公司作为国家级高新技术产业，有着较强的自主研究性，市场广阔，发展前景良好，但是对纳税筹划的意识比较浅薄，自身税负较高，纳税筹划没有达到预期的效果。对此笔者提出了一系列的纳税筹划方案设计，并对可能出现的风险列举了保障措施，对R公司企业利益最大化起到了一定的作用。

关键词：企业所得税；纳税筹划；高新技术产业

中图分类号：F276.1 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2023）34-0142-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.34.142

1 研究目的

文章以R公司为研究对象，国家对高新技术企业有相应的扶持政策，税收上也有优惠，但是在实际经营中也会因为缴纳企业所得税而增加成本，文章的目的一是对R公司现行的纳税筹划进行分析，指出其存在的问题并对原因进行分析，针对存在的问题设计一套切合R公司的纳税筹划方案，切实减轻R公司企业所得税缴纳负担。二是从R公司实际经营管理情况出发，分析R公司的纳税空间，从筹资、投资、经营活动三个方面对R公司提出纳税筹划的可行性建议。

2 纳税筹划概念

纳税筹划一词最早是在英国提出的，是指纳税人在缴纳税款之前通过在相关法律以及税收政策允许范围内的一些手段和方法对企业内部的经营、投资、筹资等活动进行整体的规划，减少企业的应纳税额［1］。

3 纳税筹划特点

3.1 合法性

合法性是指纳税人在进行纳税筹划的时候必须是在税收法律法规允许的范围之内，比如可以通过纳税筹划方案让企业完全享受到国家的税收优惠政策降低企业所得税纳税额，在减轻企业纳税压力的同时也顺应了国家扶持企业振兴、推动经济发展的宗旨［2］。

3.2 专业性

纳税筹划不是一项简单的事情，而是一项专业性、综合性极强的工作，对财务人员的专业知识要求很高，要将会计、税法、财务管理、企业日常经营活动与国家出台的税收优惠政策相结合，在众多税收优惠政策之中找寻到适合自己公司的，然后设计纳税筹划方案。所以公司应该专门成立纳税筹划部门，定期组织业务培训，还要聘请业务能力强的专家来定期讲课，提高员工的专业能力，这样才可以为公司提供更好的纳税筹划服务［3］。

3.3 事先性

事先性是指在纳税人缴纳税款之前，事先通过合理合法的纳税筹划方案安排公司内部各种经营活动，以此降低企业所得税纳税额。纳税行为是指企业通过日常经营活动获得利益、财产之后，根据国家税收法律的规定，按照一定比例将企业收入的一部分上交给国家，而在经营获利和缴纳税款之间是有一段时间的，这个时间为纳税筹划带来了可行性和可操作性，而如果在纳税行为发生之后再通过各种手段减少企业所得税应纳税额，那就不是纳税筹划了，而是违法的行为［4］。

3.4 风险性

风险性是与事先性伴生的，因为纳税筹划是在纳税行为发生之前事先做好的方案，难免会因未来的发展而产生不确定性，也许是国家经济政策的调整，也许是国际形势的变化，也许是税收法律法规的调整，也许是针对高新技术企业的税收优惠政策有所变动，也许是纳税筹划人员没有将当时的税收优化政策与企业自身经营情况完美地结合起来，等等，一个小小的变动很容易产生“蝴蝶效应”，使原本的纳税筹划方案不再适合企业［5］。

4 契约理论

契约理论是纳税筹划最基本的理论，贯穿于社会经济活动之中，在契约理论之中，投资者、经营者、债权人、债务人、员工等订立一系列契约，组成了契约集合体企业，这些契约相互制约又相互帮扶，都以利益最大化为目标［6］。税收是企业与国家的一种契约体现，企业需要在法律允许的范围之内经营，按照稅法要求缴纳企业所得税，如果违反税法规定，就会受到相应处罚，但同时企业可以通过纳税筹划来减轻自身纳税负担，减少成本支出；国家在收取税款的同时也要出台一系列税收优惠政策扶持企业发展。契约的具体表现形式是合同，合同上规定双方的权利和义务［7］。

5 博弈理论

博弈理论研究的是经济体之间的冲突与合作，是为了追求自身利益最大化。在纳税筹划中企业和税务机关是博弈的双方［8］。对于国家来说税收是国家的主要经济来源之一，是开展国防建设、民生保障、基础设施建设的重要支撑，而对于企业来说税款是一项支出成本，由于税法规定，税收有强制性和义务性，企业所得税就成了不可避免的支出成本，是企业在追求自身利益最大化时想要减少的部分，这就不可避免地形成博弈。这种博弈是一种良性的博弈，针对企业和政府之间的博弈，国家会制定合理的税收优惠政策，降低企业的纳税压力，促进企业的经济发展；企业享受税收优惠的同时也是积极开展更多的经营活动，追求自身利益最大化的同时为国家缴纳更多的税款。所以说企业与国家之间的博弈是一种双赢的博弈，既保证了国家税收的稳定增长，又降低了企业的纳税压力［9］。

6 R公司企业所得税纳税筹划的现状分析

6.1 R公司概况

R公司成立于2000年，注册资本1亿元人民币，该公司主要经营的范围是为电力行业、公共事业及大型行业客户提供电力系统解决方案、优质产品和服务。经历了20年的发展，如今的R公司已经成为一家有着较强研发能力的国家级高新技术企业。

6.2 R公司企业所得税纳税情况

7 R公司企业所得税纳税筹划的问题及原因分析

7.1 筹资活动纳税筹划存在的问题

筹资活动是指企业为维持甚至扩大生产经营筹集足够资金的活动，主要分为权益性筹资和负债性筹资两种形式。

通过表3数据研究发现，R公司的筹资方式比较单一，主要依靠负债性筹资，从此可以分析出R公司近三年的筹资活动有着非常庞大的纳税筹划空间。

7.2 投资活动纳税筹划存在的问题

R公司在2011年年初出资1000万元成立了一个子公司A，三年后该子公司符合了高新技术产业的资格，通过了高新技术企业认定，按照《企业所得税法》第28条第2款规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。但是在《高新技术企业认定管理办法》第2章第9条规定，通过认定的高新技术企业，其资格自颁发证书之日起有效期为三年，有效期满之后，如若想要继续享受高新技术企业的税收优惠政策需要再次提出申请，按初次申请办理。该子公司在2017年高新技术企业资格认证过期，但是由于财务人员在这期间出现变动，交接处理不当，使得该子公司虽然在当时满足重新认证的条件，但是没有及时向当地税务机关提出再次申请，导致该子公司在之后的两年中没有享受到高新技术企业的税收优惠政策，增加了R公司的纳税压力。

7.3 经营活动纳税筹划存在的问题

（1）捐赠支出纳税筹划存在的问题。慈善捐赠可以为公司树立良好的社会形象，为社会贡献自己的力量。同时在慈善捐赠过程中产生的公益性捐赠支出按照《企业所得税法》第9条规定，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

R公司在2021年的捐赠支出总额为101.50万元，其中通过当地政府向市图书馆捐款50.10万元，符合《企业所得税法实施条例》中第51条中规定的内容，属于公益性捐赠。向残障机构捐款价值30万元的物资，向敬老院捐款10.40万元，向孤儿院捐款11万元，都是公司直接捐赠，不符合规定的捐赠途径，属于非公益性捐赠。根据税法规定，非公益性捐赠在税前不可以抵扣，无法享受税收优惠政策，所以R公司在捐赠支出的纳税筹划上存在着较大的問题。

（2）研发费用纳税筹划存在的问题。国家为了鼓励高新技术企业进行自主研发，在对高新技术企业按照规定的比例给予税前扣除的基础上对研发费用再给予追加扣除。按规定高新技术产业的研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在已经按规定扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的在上述期间按无形资产成本的175%在税前摊销。R公司作为高新技术产业，需要不断创新，不断投入大量的研发费用，研发费用直接影响到企业所得税。

在实际工作中，R公司的财务人员对高新技术企业研发费用税收优惠不熟悉，没有为R公司的研发费用单独设置记账明细科目。在研发活动与其他生产经营活动一起产生费用的时候，也没有对其进行详细的划分，因此企业没有享受到《企业所得税法》规定的再按照实际发生额的75%税前加计扣除。导致R公司纳税筹划效果不佳，没有完全享受到研发费用的税收优惠政策。

8 R公司企业所得税纳税筹划方案

8.1 筹资活动的纳税筹划

筹资活动的纳税筹划是指纳税人利用一定的筹资手段使企业达到最低税负和最佳获利水平的一种决策活动。从纳税筹划的角度来区分，筹资活动大体上分为权益筹资和负债筹资两种，R公司的筹资方式主要依靠负债筹资。在2019年R公司准备筹资5000万元更新设备，预计年息税前利润为1500万元。现通过三种方案对该筹资活动进行分析，负债率为6%，不考虑其他情况，计算出不同资本结构下的收益率，如表4所示。

通过表4可以看出选择方案二可以节约更多的企业所得税，而且方案二的权益资本收益率也是三个方案中最高的，权益资本收益率越高，说明企业获得的经济效益越好，风险越小。所以方案二兼顾了获利能力与节税效果，是最优的方案，由此可见，合理的资本结构不仅可以带来更高的利润，还可以更好地降低企业纳税负担。

8.2 投资活动的纳税筹划

R公司的子公司A高新技术企业认证资格在2017年过期，由于财务人员的变动，使得该子公司在高新技术企业资格过期之后没有及时发现，导致该子公司两年期间没有享受到高新技术企业的税率优惠。经财务人员重新审核，认为该子公司目前仍然符合《高新技术企业认定管理办法》第11条规定的高新技术企业认定资格，可以重新申请成为高新技术企业，享受15%税率的优惠，极大程度上缓解公司的纳税负担。

8.3 经营活动的纳税筹划

（1）捐赠支出的纳税筹划。R公司2021年的捐赠支出总计101.50万元，分为公益性捐赠支出和非公益性捐赠支出，其中非公益性捐赠支出不能享受税收优惠政策。现将原方案中的直接捐赠部分变为通过当地政府进行捐赠，就可以享受税收优惠政策。调整后可以将公益性捐赠支出的101.5万元全部扣除，为公司节约51.40万元的企业所得税，减轻企业纳税压力。

（2）研发费用的纳税筹划。R公司应单独对研发费用进行核算，单独设置记账明细科目进行明确划分，将本属于研发费用中的科目与其他日常经营活动区分开，这样可以更为充分享受到研发费用的优惠政策。

9 R公司企业所得税纳税筹划的风险

9.1 纳税筹划人员专业能力不够的风险

对从事纳税筹划人员有着很高的专业性要求，需具备深厚的财务知识，还要时刻关注国家新颁布的政策，不断研究国家税收政策的变化，不断提高自身专业能力，同时还要求把握公司内部的经营情况，综合考虑公司具体情况和国家政策制订纳税方案。如果纳税人员专业能力不够、对公司了解不彻底或是对税收政策理解不深入，就很难使纳税筹划完美发挥，不能达到预期的效果，严重的还会为企业带来负面影响，损坏企业形象。

9.2 政策风险

政策风险是纳税筹划中最容易出现的风险。第一种是在纳税筹划时对税收优惠政策理解不到位，或者使用错了税收优惠政策都会导致纳税筹划失败，给公司带来损失。第二种是纳税筹划方案在初期制定时所依据的税收政策发生了变动，企业未及时做出调整，导致没有规避掉政策变化给企业带来的风险。

10 R公司企业所得税纳税筹划的保障措施

10.1 加强与税务机关的沟通

纳税筹划得以实施的前提就是税务机关的认可，如果被税务机关否定了，那么纳税筹划就是违法的，是毫无意义的，继续实行还会面临相应的处罚，给企业带来损失。所以一定要加强与税务机关的沟通，交流彼此的想法。由于税务机关对税收政策有解释权，所以在理解不同时一定要以税务工作人员的理解为准，确保纳税筹划方案中的每一条都能通过。

10.2 提高财务人员的专业素质

定期邀请专业的纳税筹划讲师，为财务人员举行讲座，培养财务人员的纳税筹划意识，全面掌握税收优惠政策。加强财务人员的职业道德培训，在纳税筹划时以不损害国家利益为前提。

10.3 保持纳税筹划方案的灵活性

针对容易出现的纳税筹划政策风险，必须时刻关注税收政策的變动，保证纳税筹划方案的灵活性，根据变动的政策不断调整纳税筹划方案，确保纳税筹划方案与时俱进，始终是最适合企业的方案，让企业及时规避纳税筹划风险。

11 结论

（1）R公司有很大的纳税筹划空间，可操作性很强，但目前的纳税筹划现状并不乐观，存在一些问题，其内部财务人员对纳税筹划的意识比较淡薄，专业能力也不够，对关于高新技术企业的国家税收优惠政策也没有时刻关注。

（2）R公司在设计纳税筹划方案时应将税收优惠政策和企业实际经营情况相结合，制订出兼顾高收益与低风险的适合企业自身的方案，还要有长远性，对企业长久发展起到积极作用。

（3）R公司在进行企业纳税筹划的时候，应与税务机关保持良好的沟通，谨慎筹划，充分认识到可能存在的风险，实时关注政策变动，做好规避风险的准备，为企业减少麻烦。

参考文献：

［1］杜玉.对新税法背景下企业所得税纳税筹划的思考［J］.财会学习，2022（6）：124-126.

［2］顾娟.企业所得税纳税筹划研究［J］.中国中小企业，2022（1）：171-172.

［3］王新领.如何利用预算管理进行企业所得税纳税筹划［J］.中国市场，2021（36）：162-163.