论会计信息质量的相关性与可靠性的关系及其在实务中的运用

杨 路

(马鞍山市兴马项目咨询有限公司，安徽 马鞍山 243000)

1 引言

会计信息质量的相关性与可靠性是重要的特征，特别是在市场经济环境日益复杂化的背景下，提高相关性和可靠性对会计信息质量使用者是十分重要的。会计信息质量的相关性与可靠性两者的关系是既对立，又统一的，只有正确认识两者之间的关系，才能够在实务中对这两个质量特征进行合理权衡，为会计信息使用者提供准确的会计信息。

2 会计信息质量的相关性和可靠性的具体特征

2.1 会计信息质量的相关性特征

会计信息质量的相关性主要是指能够对企业的发展前途和价值的有用性进行及时的预测，能够对会计信息需求者做出科学合理决策产生影响。因此可以看出会计信息相关性能为企业管理者做出经济决策、把控未来发展提供帮助性作用，体现出了会计信息使用者和提供者之间存在着密不可分的关系。尤其是在企业会计信息使用者综合分析经验成果和财务情况的时候，会计信息质量的相关性举报较高的反馈价值作用，也可以预测企业生产经营过程中的财务风险。具体来说会计信息质量的相关性的特征体现在以下两个方面上：一方面，从会计信息的实际内涵方面来看，相关性主要的三个价值因素是由过去、现在、将来共同组成的，包括企业预期值与以前年度的会计信息相比较得出的反馈价值预测的能力；为企业会计信息使用者及时、迅速地提供信息的能力；提升企业业务决策者全面掌握企业未来经济事项的能力。另一方面，从会计信息的外延方面来看，相关性主要是与国家相关法律法规相契合，为企业管理者做出重大经济决策提供必要的理论依据。

2.2 会计信息质量的可靠性特征

会计信息的可靠性主要是指为了让会计信息使用者能够广泛地应用会计信息，必须提供真实可靠的会计相关资料。如果会计信息受到外在或内在因素的影响，缺乏可靠真实性，就不具备较强的应用价值，应用这样的会计信息就会给企业带来不必要的经济损失。因此可以看出会计信息质量的可靠性，主要是强调会计信息的可验证性和真实性，也就是说会计信息的来源不能存在人为的编造、改动或者欺诈的情况。具体来说会计信息质量的可靠性特征主要体现在以下两个方面上：一方面，在会计信息的可靠性含义方面，能够对企业的经营情况和财务情况进行客观、真实的反映，即使是应用的会计计量方法不同，也可以得出一样的会计运算数据，也就是代表会计信息的可靠性是包含可验证性的；另一方面，在会计信息的可靠性外延方面，可靠性既要求会计人员能够提供可靠、真实的相关原始凭证，还要严格按照《会计法》的相关要求，及时编制出可靠、真实的会计报表。然而由于一部分会计人员的职业素质水平的不同，会采用不同的方法来处理某项经济业务，因此会计账目处理结果出现不同。因此会计信息质量的可靠性并不是绝对的，而是相对的。

3 会计信息质量的相关性与可靠性的关系

3.1 会计信息质量的相关性与可靠性的统一性

会计信息质量的相关性与可靠性之间有着一些共同点，其中相同点主要体现在以下三个方面上。

首先，相关性和可靠性是组成会计信息主要的质量特征，主要是指有用的会计信息必须具备相关性和可靠性这两个特征，相关性和可靠性越高，就越能满足会计信息使用者的需求。

其次，会计信息的相关性、可靠性均是由会计信息使用者提出的。通过会计信息质量的相关性能够解决会计信息使用者具体需要什么样的信息，会计信息质量的可靠性能够增强会计信息使用者使用信息的信心。

最后，会计信息质量的相关性、可靠性均要受到重要性、成本效益性原则的约束。

3.2 会计信息质量的相关性与可靠性的差异性

企业提供的会计信息是具备有效性的，这样才能有利于企业管理者做出正确的经营决策。然而从实际情况来看，会计信息质量的相关性、可靠性是存在差异性的，其中差异性主要体现在以下几点：会计信息质量的可靠性的重点大多是反映企业过去的信息，强调的是如实反映相关信息；会计信息质量的相关性既包括过去，也包括未来，对未来的判断带有一定的主观性。过去会计信息的主要特征是时效性较强，例如增长率指标，过去几年的实际增长率为20%，体现出来的就是可靠性，然而预测下一年度的增长率为10%或35%，体现出来的就是相关性未来的价值，这种预测即使是能够建立在客观的基础之上，并不能够完全实现。会计信息质量的相关性与可靠性之间的矛盾性主要体现在以下两个方面： 一方面，会计信息质量的相关性有着较大的范围，但是相关性的一部分信息并不是完全可靠，如果对这些信息不进行反映，就会严重影响到财务报告的完整性，影响会计信息的可靠性；另一方面，以会计信息质量的可靠性能够通过历史成本的计量属性得到体现，会计信息质量的相关性则可以通过未来的现金流量的实际现值来体现。例如如果一个企业现阶段存在资不抵债的情况，甚至要面临倒闭破产，但是如果遇到国家政策改变，可以自行开发原有的土地，那么就会增加利润额，这就表明虽然账面的原有资产能够可靠的计量，却不能对现在的价值进行充分的反映。

4 会计信息质量的相关性与可靠性在实务中的运用

相关性、可靠性是会计信息质量体系中的两个重要特征，这两个特征对于会计信息质量来说是缺一不可的。通常情况下，通过专业的判断能够直接影响到会计信息质量的相关性，会计信息质量的可靠性包含一定的可验证性，能够降低一定的主观估计，能够对任意性起到防控性的作用。因此可以看出如果可靠性不能作为相关性的基础，那么相关性就会失去意义，也会严重影响到企业管理者的经营决策；如果会计信息质量的可靠性与相关性不是紧密联系的，对会计信息的使用者也是没有价值的。因此在会计实务中并不能离开可靠性来谈相关性，也不能离开相关性来谈可靠性，如何对会计信息质量的相关性与可靠性之间的关系进行权衡是在实务中需要解决的问题。在实务中对会计信息质量的相关性与可靠性关系运用时要从以下几方面来考虑：要对可靠性的基础性地位进行重点强调，在保证可靠性的基础之上，再努力提升会计信息质量的相关性，促进会计信息质量的有用性的提升。按照我国现阶段的国情来看，在权衡会计信息质量的相关性和可靠性的时候，可以将可靠性放在第一的位置，但是也不代表在实务中可以淡化相关性。现阶段我国已经基本完成从计划经济模式向市场经济模式的转变，在加入世界贸易组织后，我国的经济成分和经济结构势必会发生较大变化，因此也对会计信息质量的相关性提出了较高的要求，因此在实务中要重视相关性的提升。

5 协调会计信息质量的相关性与可靠性关系的对策

5.1 完善相关法律法规，提升披露信息的力度

为了保证会计信息质量的相关性和可靠性，必须为其提供法律法规的重要保证，这样投资者投资和企业日常经营才能够有法可依，监督执法部门能够依法执政。通过立法要加大对会计违规行为的处罚力度，重视对企业管理者和会计人员的法制教育，这样才能提升他们对披露会计信息的重要性认识。同时定期或不定期对会计信息披露工作进行检查，这样能够对会计信息质量的相关性与可靠性起到较强的监督性作用。

5.2 采用合理措施，提升会计信息质量的可靠性

从实际经济实务中可以看出，虽然会计账簿、会计报表和会计凭证都属于真实合法的原始凭证，然而由于选择的会计方法和会计政策上的不同，在处理同一会计事项的过程中，会呈现出不同的会计反映结果。为了避免会计信息失真问题的发生，需要从以下环节入手，提升会计信息质量的可靠性：一方面是在实行会计准则、制度环节中，需要构建多方利益相关人共同参与的制定会计准则、制度的机构，这样可以保证确定会计准则、制度的会计空间与利益空间相互吻合，会计准则、制度的颁布草案也要广泛征求各方面的意见，并且要经过反复的讨论，慎重地进行审批；另一方面是选择会计政策，企业的会计部门要综合考虑不同利益关系人的切身利益，坚持不偏不倚地选择会计政策，保证选择会计政策的科学合理性。

5.3 采用合理方法，提升会计信息质量的相关性

首先，加大对财务报表附注信息的披露。财务报表体系中的一个主要内容之一是财务报表附注，财务报表信息可靠性和相关性会受到附注的直接影响，成为财务报表使用者判断财务报表信息质量和正确理解财务报表数据的主要依据。现阶段我国一部分企业的财务报表主要还是对报表主要内容进行披露，对附注信息的披露还存在不足之处，因此会计相关主管部门可以通过会计制度、准则来对财务报表附注信息披露进行具体规定，强化对财务报表附注信息的披露。

其次，加大对财务数据的详细分析。从实际来看我国目前的财务报告还没有完全脱离传统的财务报表模式，提供的财务数据信息依然需要财务报表使用者分析后才能够得到使用。因此需要加大对财务数据的详细分析，提升财务数据的价值性，这样才能为财务报表使用者提供有力的数据支持。

最后，强化填报和考核现金流量信息。企业的变现能力、盈利质量、财务弹性和偿债能力等情况都可以通过现金流量来得到客观真实的反映，然而在现行会计准则下现金流量表仅仅有编报要求，缺乏考核要求，因此就会严重影响会计信息质量的可靠性与相关性。因此企业管理者要加强对现金流量信息的考核，避免出现现金流量表中信息与实际情况不符的情况，保证报表信息的真实可靠性。

5.4 提高会计人员的职业素质水平

首先，面对日益复杂的市场经济环境，需要对会计主体的地位进行明确，重视对会计人员的职业素质和职业道德的培养，提升会计人员胜任本职工作的能力水平，各个会计主体管理部门要监督会计人员的行为，督促他们严格按照会计法律法规进行业务处理，将会计人员遵循和执行会计制度情况纳入业绩考核中，调动起会计人员遵纪守法的积极性。同时企业通过宣传教育和案例讲解的方式，让会计人员了解到职业道德的重要性，认识到违背职业道德给企业带来的危害，提高自身的职业道德素质水平。

其次，企业要做好对会计人员的继续教育工作。企业管理者要定期组织会计人员进行业务培训，聘请专业的会计人员来向会计人员传授会计理论和实践技能，让会计人员及时掌握先进的会计处理方法，不断更新会计人员的知识储备。企业要保证培训会计人员内容的全面性，培训内容不仅要包括与财务相关的知识，还要包括相关法律、金融、信息化等知识，这样才能培养出综合素质较强的会计人才，更能够正确理解和处理会计信息质量的相关性与可靠性，降低会计处理财务风险。

最后，定期对会计人员进行业务考核。企业管理者要定期对会计人员进行业务考核，通过考核能及时发现会计人员自身业务中的不足之处，并通过制定合理的激励奖罚考核制度的设置，调动起会计人员提升自身职业素质水平的积极性。在制定奖罚制度的时候，要采用物质奖励和精神奖励相结合的方式，保证激励奖罚制度的科学合理性。

6 结论

综上所述，会计信息质量的相关性与可靠性之间的关系是既对立，又相互依存的，由于市场经济环境的日益复杂化，正确处理会计信息质量的相关性与可靠性之间的关系是十分重要的。因此企业必须对两者之间的关系进行全面了解，在实务中采用合理的措施来提升会计信息质量的相关性与可靠性，为会计信息使用者提供高质量的会计信息，提升经营决策的科学合理性。