能源企业多元化投资审计方法与技巧研究

邵 帅

(山东能源集团有限公司，山东 济南 250014)

在社会经济发展的大背景下，能源企业的投资日益显现出多元化趋势，如何做好对这些投资项目的审计工作，成为审计人员多方关注的重点。审计人员应不断学习时代前沿的审计理论、审计方法，加强对能源企业实际情况、投资特点的研究，不断创新审计方法、技巧，提升审计效果，促进企业及社会经济向着更为良性的方向发展。

1 新形势下强化能源企业投资审计思路

1.1 加强对企业投资项目的跟踪审计

审计人员应在严格控制对企业投资项目的预算管理的基础上，做好对以下四个方面的跟踪。

1.1.1 对投资项目前期准备阶段的控制

(1)可行性研究：对投资项目的可行性开展研究，属于企业项目投资工作中的一项重点内容。工作人员应着力分析投资项目的必要性、可行性、效益性和合理性，为决策层带来有效的参考。

(2)决策阶段：对项目的决策结果，直接影响后续的投资效果。在这一阶段，工作人员应全面考虑项目的经济性、适用性、合理性、安全性与效益性，从企业实际出发，做出长远的规划，尽可能在最大化节约投资成本的同时，获得最为良好的投资效益。

(3)筹资阶段：好的筹资方案，往往能够统筹兼顾资金能否到位、筹资的成本，以及资金利用的成效等多个方面。这一阶段，工作人员应做好对筹资计划的设计、对筹资风险的分析，以及对相应调整措施的制定，尽可能选择最为优良的投资渠道和方案，让资金发挥最大作用。

(4)设计阶段：设计阶段的工作效果，直接决定着投资项目的进度、质量能否得到保证。工作人员应全面考量方案是否符合实际情况，从项目的生命周期成本着眼，结合审批可研报告，分析设计概算的准确性。

1.1.2 对投资项目实施阶段的控制

(1)招投标阶段：依照法律及组织内部相关规定，分析招投标是否公开、公平、公正举行，关注招投标程序的合法性和规范性，加强对材料、设备采购环节的控制。

(2)合同订立阶段：合同是明确双方当事人权利与义务的文件。组织应从内部不断加大对合同的监管力度，做好对合同的审核，避免在结算时出现纠纷。

(3)具体实施阶段：这一阶段中，应将技术与经济全力结合，充分发挥相应职能部门的作用，关注对隐蔽工程、进度款、现场签证等环节的控制。

1.1.3 对投资项目竣工结算阶段的控制

竣工结算审计，是投资审计中一个关键的环节，审计效益比较明显。这一阶段中，工作人员应做好对投资项目合同、招投标资料的审查与核对，以及对竣工结算编制依据的完整性、真实性、合法性的分析。通过资料汇总的方式，审查材料的价格与签证价、市场价的符合性，还应审查业主提供的材料与设备是否依照规定从结算价中扣除，还应审查对工程量的计算是否准确、合规，现场签证与工程变更与跟踪过程是否相符，等等。

1.1.4 对投资项目竣工投产后评估阶段的控制

本阶段主要工作为预测项目的经济效益、评估项目的整体效果。工作人员应将分析重点放置在项目的实际盈利情况、市场情况，以及产品的竞争力等指标上，与立项时的数据比较，判断项目是否得到了预期的效果。

1.2 促进企业投资审计向着管理审计转化

在现代经济管理理念的发展下，企业的投资审计工作不再局限于过去的模式，而是尽可能向着投资风险控制领域深化，在做好竣工结算等基础审核工作的基础上，做好对项目的预算、过程、投资效益评价、隐蔽工程勘察等方面的管理，动态掌握各项投资信息，及时向管理层反馈具有价值的信息，提升管理层管理、调整投资项目的准确性。

1.2.1 对投资审计内控制度的设计与完善

投资审计内控制度存在的意义主要为保障组织内部投资业务的顺利开展，是一项能够落实到企业投资的决策、执行、监督、反馈等多个环节的制度。

(1)依据相应法律法规，以及组织的规章制度，结合组织的实际情况，设计更为健全的投资审计管理制度，在此后的管理实践中不断优化。

(2)全体员工须遵循投资审计内控制度，审计人员必须格外熟悉这一制度及审计流程，确保这一制度能够真正发挥作用。

(3)应做好对组织内部机构、岗位及其职责权限的明确设置，保证不同机构、岗位都能够明确其职责，起到相互制约、监督的效果。

(4)加强对投资项目关键环节的重点把控与监督管理，考虑现有审计资源、审计成本与效益之间的关系，尽可能以有限的成本达成最佳的控制效果。

1.2.2 整合内外部的审计资源

一项投资项目往往需要内部与外部的审计机构共同协作完成。在这一过程中，企业内部审计机构的优势主要为熟悉企业的现状，能够代表企业实施监督与管理，能够防止外部审计机构直接接触施工单位，危害企业的利益；外审机构的主要优势为专业性、客观性与权威性为社会所公认。因此，内外结合的投资审计模式能够保证投资审计工作的顺利开展，达到最为优良的效益。

(1)内审机构应准确把握自身优势，加强与外审机构、施工方、建设方的沟通，及时传递相应的资料，及时掌握工程项目关键环节的管理情况，以动态性的手段，提升管理效率，将实际情况第一时间反馈给管理层。

(2)外审机构应在依据法律法规的基础上，遵循委托方业务约定，做好各项审计工作，得出公正的审计报告。

(3)内外审计机构应全面发挥各自的专长，共同完成对项目的审计工作，对于隐蔽工程，应协同施工方与建设方共同到访施工现场，签证确认并留下影像资料。

1.2.3 规范投资审计工作流程

不按照流程执行审计工作的后果是严重的，这里以建设投资项目为例，若内审机构的人员为图方便，让施工单位直接报送工程审核资料到外审机构，审核过程中内审机构不参与，也不复核审核结果，全程由外审机构人员解决问题，就会造成施工单位长期与外审机构接触，出现串通问题，为企业带来经济损失。由此可见，内审机构必须严格执行工作流程，同时企业也应不断完善投资审计的工作流程，避免其中存在漏洞，带来经济损失。

1.2.4 提升审计人员工作能力与业务素质

新形势下，审计人员应严格树立终身学习理念，加强对时代前沿审计学理论、方法的研究与应用，学以致用地提升审计工作水平，同时不断在实际工作中总结经验，提升自己的办事能力与业务素质。时代是不断发展的，经济是不断进步的，一个人不主动学习就会陷入被时代抛弃的困境；一个组织不学习，就会在时代中落伍，最后走向衰败。因此，审计人员应在工作中切实履职，廉洁从审，提升审计执法力度，对于审计工作中查出的每一项问题，应及时督促责任人整改落实，保质保量地完成审计项目，充分彰显依法审计作风。

2 新形势下能源企业投资审计的关注点

依据新形势下强化能源企业投资审计的思路，可看出审计人员对能源企业投资的关注点主要在如下四个方面。

2.1 违法问题

(1)对外投资、兼并重组过程中不合理使用职权，造成国有资产损失、流失。

(2)与私企联合投资被诈骗。

(3)股票投资中与内幕消息者进行违法投资，扰乱金融市场。

(4)项目投资高于市场价格，向亲友采购材料。

2.2 违规行为(见表1)

表1 违规行为及具体体现

续表

2.3 绩效问题

在这一方面，应遵循国际通行的“三E”或“五E”原则，即经济性、效果性、公平性。审计人员应仔细研究项目建设是否造成了损失浪费，以及为周遭环境带来了污染问题、为生态带来了破坏，并评价项目的投入产出比，建立详细的评价标准，一般可从国际标准、行业标准、市场标准、企业自身设立的标准等方面做出考量，设立完善的评价标准，同时多加使用可研报告。

2.4 政策问题

审计是社会经济运行的免疫系统，因此审计人员也应加强对相应宏观政策的考量，例如国有企业体制改革、自主创新等，全面发挥审计的功能。

3 新形势下能源企业多元化投资审计的技巧

为提升能源企业多元化投资审计的技巧性，审计人员可从如下几个方面入手，提升审计效果，如表2所示。

表2 入手方向及具体措施

4 结论

综上所述，能源企业是社会经济的重要组成部分，其投资具有多元化特点，因此加强对其投资项目的审计势在必行。审计人员应从能源企业投资项目的多阶段入手，正确发挥审计工作的作用，协调好投资项目中相应方的关系，关注企业投资过程中的各项行为，从会议记录、对外投资损失、法规、企业关系、延伸审计、合同、实地勘察、计算机审计、建立指标、研究政策、宏观问题研究等多方面做出考量，对于审计过程中发现的问题，第一时间敦促责任人整改，充分发挥审计机构作为社会经济免疫系统的作用。