固定资产折旧方法的比较

[摘 要]为保证企业的持续经营，同时符合会计中的配比原则，企业必须按期用相应方法对固定资产计提折旧。不同折旧方法计算出的折旧额不同，要想使得固定资产投资给企业带来的收益最大，企业必须选择恰当的折旧方法。文章从折旧的基本理论出发，介绍了两种基本的折旧方法——直线法和加速折旧法的相关原理、各种优缺点，综合评估企业不同阶段的特点，给出折旧方法选择的相关建议。

[关键词]固定资产;折旧方法;工业企业;生产经营

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.35.166

1 研究背景

固定资产是工业企业生产经营必不可少的一项长期资产，其使用过程中价值会逐渐减少，减少的价值要以折旧的形式计入成本或费用中，补偿固定资产的成本[1]。企业要想实现经营期内收入费用相配比，就必须对固定资产计提折旧。目前，最常用的折旧方面有两种：直线法和加速折旧法。这两种方法原理不同，也有着各自的优缺点，企业要根据需要选择适当的折旧方法。

2 理论基础

一般认为，折旧是指固定资产价值的损失额，这部分损失包括有形损失和无形损失。关于折旧的实质，笔者简单介绍以下两种说法。

第一，折旧是固定资产服务潜力的降低[1]。固定资产是能够给企业带来经济利益的大型机器设备，这些机器设备是为了企业生产经营而服务的。固定资产刚取得时，性能各方面都是良好的，其服务潜力最大。随着使用时间的增加，固定资产会发生损耗，也即发生了折旧。一旦发生损耗，它们的服务潜力就会逐渐降低，为企业带来的收益就会减少。由于资产是未来能够给企业带来经济利益的资源，所以，折旧应视作未来服务潜力的降低程度。

第二，折旧是为了固定资本的维护[2]。企业取得固定资产会花费很大成本。如果这部分成本得不到补偿，那么固定资产就不能为企业带来真正的收益。如果对固定资产计提折旧，折旧额可以补偿企业取得固定资产花费的成本，成本得到补偿，企业才能有收益[3]。此外，计提折旧还能确保企业有充足资金，当原有固定资产使用寿命到期，不能再为企业带来价值时，这部分折旧额能够作为企业重新购买固定资产的资金。

3 固定资产折旧方法简介

3.1 直线法

直线法是最为简单传统的方法。此种方法认为，固定资产每个月的性能每期降低的程度相同[4]，由于性能降低而减少的价值每期也相同，既然减少的价值相同，折旧额就要平均计提。目前，直线法中最常用的是年限平均法和工作量法。

第一，年限平均法。年限平均法的计算原理可以说是固定资产折旧方法中最简单的一种。这种方法认为：固定资产在相应的使用寿命之内的会計期间中，每期的损耗程度大致相同，折旧额按照相应的会计期间平均分摊[5]。

第二，工作量法。有一些大型精密设备，它们在各个会计期间内损耗量差别很大，如果还按照时间分配固定资产成本，则不符合配比原则[6]。这时候可以考虑用工作量法计算折旧。这种方法需要计算机器设备完成的工作量，将折旧费用分摊到各期工作量当中。相较于年限平均法，工作量法更能反映固定资产的损耗程度与给企业带来的效益之间的关系[7]。

3.2 加速折旧法

加速折旧法，相对于直线法而言，是一种比较新颖的方法。按照这种方法对固定资产计提折旧，速度相对较快，固定资产的成本很快能损耗完[8]。这种方法最鲜明的特点就是固定资产折旧费用前期计提很多，后面几期计提较少。双倍余额递减法和年数总和法是两种最常用的方法。

第一，双倍余额递减法。所谓双倍，是针对折旧率而言的。这种方法的折旧率是用2除以固定资产的预计使用年限。这种方法在前几年不考虑固定资产净残值因素，因为不考虑净残值计算的累计折旧更接近资产账面价值。固定资产达到预计使用寿命的时候，应当计算一下其净值，将其和预估的净残值进行比较。如果净值比较大，就表示固定资产回收的金额较少，也就是说在使用年限内折旧计提得不够。若采用这种方法计算折旧，不能使得整个使用寿命内都按该法进行计算，一般到了后两年，按照该法计算出的折旧额会小于按照年限平均法的计算结果，这时候出于谨慎性原则，后两年应采用年限平均法计算折旧。

第二，年数总和法。这种方法每年的应计折旧额一样，即原值减去净残值。折旧率是随着年限逐渐减少，计算得出的折旧额也随之减少，起到加速折旧的作用。

3.3 直线法与加速折旧法的优缺点

3.3.1 直线法

优点：直线法的计算方式非常简单，容易理解。同时，由于直线法下各期的折旧费平均分摊与各个会计期间或者完成的工作量[9]，能使固定资产各期由于折旧发生的成本费用相同，在各期收入一定的情况下，有利于保持利润的稳定性。

缺点：首先，直线法没有考虑固定资产在使用过程中的相关支出分摊于各个会计期间或完成工作量的均衡性。因为固定资产使用前期性能较好，需要的维修费较少，随着使用时间的增加，性能会逐渐降低，给企业带来的价值也会减少，需要的维修费用会增多，即使直线法默认折旧费用在会计期间或工作量内平均分摊，各个会计期间或工作量完成的固定资产使用成本也会不同[10]。其次，用直线法计算折旧，默认固定资产只会发生有形损耗，也就是机器设备由于老化、精度降低等原因导致价值减少，而没有考虑无形损耗的因素。所谓无形损耗，就是指由于技术进步，原有设备被新设备取代，而造成的价值减少。近年来，我国的经济飞速发展，科技进步迅速，设备很快就会进行更新换代。现阶段，国内外各个企业都会顺应时代潮流，密切关注市场情况，及时检查自身设备是否符合市场需要，若设备已经过时，企业就会及时将它们淘汰，购置新设备。有时原设备这部分使用时间还不久就被淘汰，那么这部分无形损耗给企业带来的影响还是很大的，不能忽略不计。因此，直线法忽略无形损耗这一因素不符合固定资产使用的客观情况，没有恰当地反映出固定资产实际减少的价值。

3.3.2 加速折旧法

优点：加速折旧法是为了克服直线法不足而提出的，相对于直线法而言，加速折旧法比较符合固定资产使用的客观情况，主要体现在以下两个方面：首先，某个机器设备刚刚由企业取得时，一般都是崭新的，性能各方面都是良好的，运行能力较强，给企业带来的收益较多，也不需要太多的维修保养费。而根据加速折旧法的原理，固定资产使用前期发生的折旧额多，越往后折旧额越少，很显然，在固定资产维修费用前低后高的情况下，加速折旧法保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡。其次， 加速折旧法可以有效地帮助企业减少前期的应交所得税。因为固定资产折旧费会影响利润，假定企业各期收入相同，其他成本相同的情况下，折旧费前多后少的情况下会使得利润前少后多，进而使所得税费用前少后多，降低企业前期税负。

缺点：加速折旧法计算出折旧费用前期多后期少，对于一些刚成立的小企业而言，可能早期负担不起那么高的成本。况且，前期成本多，利润少，企业对外报出的报表可能无法吸引到有关投资方的眼球，进而会导致企业丧失一定的投资机会。此外，如果企业每期工作量不同，加速折旧法也会使得平均工作量承担的固定资产使用成本不均衡。企业在使用加速折旧法时，要综合评估企业各方面的实际情况，确保前期能够负担得起高的折旧成本或费用。

4 结论及建议

4.1 结论

任何一家企业的生产经营基本離不开固定资产，无论企业以何种方式取得固定资产，折旧方法都是企业应该考虑的问题。企业一般还是以效益最大化作为生产经营的目的，而固定资产折旧方法的选择关乎着企业的整体效益甚至是发展前景，企业应当重视折旧方法的选择，认真分析各种折旧方法对企业的影响，制定适合自身的折旧政策，实现企业经营效益的最大化目标。

4.2 建议

首先，对于规模较小、生产经营状况一般的企业，其各期的成本费用基本稳定，固定资产价值减少的金额各期相差不多，各期承担的折旧费用基本一样，且这类企业对资金需要量远远不及那些大中型企业，故可以选择简单易操作的平均年限法计提折旧。

其次， 对于正处在快速发展时期的企业，这时候的企业销售规模正在快速扩大，利润正在大幅增长，此阶段企业主要以提高市场占有率、增加销售收入为主要经营动机，这时候的企业对资金的需求量较大，需要大量的从外部吸收资金以满足快速占领市场的需要。要想从外界筹集资金，企业就必须使自己的财务报表显示的企业盈利能力、偿债能力处于稳定的状态。这时候企业采用直线法计提折旧较为合适。

再次，对于处在成熟期的企业，这类企业的销售收入能够保持稳定增长，利润较多且较为稳定，拥有的现金较多，不需要对外融资。这时候的企业可以适当选择加速折旧法计提折旧：一方面可以使前期在固定资产上投入的资金早些收回，有利于企业对设备及时进行更新改造，以使其为企业创造更多的收益;另一方面，加速折旧法可以减轻企业前期的税务负担，节省下来的资金相当于一笔无息贷款，企业可以充分利用它为自己带来更多收益。

最后，对于处在衰退期的企业，由于此时企业面临产品市场需求状况很差的困境，且利润等财务指标逐年下滑甚至出现负数的情形。若采用加速折旧法，企业可能无力承担高昂的折旧费，会加重企业的负担。因此，企业应放弃加速折旧法而采用直线法计提折旧。参考文献：

[1]回梦瑶.浅谈固定资产折旧方法对企业的影响[J].现代经济信息，2018（3）：182-183.

[2]李永萍.浅析固定资产折旧的实质[J].特区经济，2016（11）：70-71.

[3]刘畅.高新技术企业固定资产折旧政策影响因素实证研究[D].西安：西安理工大学，2016：1-7.

[4]张雪，李相林.企业固定资产折旧方法对企业财务的影响[J].中国商论，2016（14）：23-24.

[5]籍凤娇.企业固定资产折旧方法的合理选择[J].对外经贸，2013（7）：159-160.

[6]张钰.企业固定资产折旧方法的探讨与比较[J].中国商论，2017（29）：63-64.

[7]邵春燕，许阳阳.固定资产加速折旧政策对企业的影响[J].财会月刊，2015（4）：120-122.

[8]徐琨.浅谈固定资产折旧方法的实际应用[J].经济研究导刊，2016（33）：107-108.

[9]荆春地.水泥企业固定资产投资决策方法及其应用研究[D].北京：北方工业大学，2015.

[10]芦国军，曹家波.考虑货币的时间价值的风险型决策问题研究——以固定资产投资为例[J].中外企业家，2015（32）：58.

[作者简介]刘琼霞（1996—），女，汉族，河南安阳人，会计学专业，硕士研究生，安徽工业大学，研究方向：会计理论。