企业商品期货套期会计处理问题研究

宋艳娟

[摘 要]随着我国各种衍生金融工具的不断发展与完善，越来越多企业开始高度关注衍生金融工具涉及的套期保值功能，并积极通过套期保值业务加大企业经营风险的防范和规避力度。旧的准则《CAS24—套期保值》在适用范围、套期关系、套期有效性相关量化要求等方面存在一定漏洞，所以新的准则《CAS24—套期会计》应运而生，并从2018年1月1日起开始实施。而我国企业针对商品期货运用套期会计处理期间，依旧存在一系列准则应用问题，一定程度上影响着套期保值业务开展效果。为此，文章着重针对企业商品期货套期会计处理问题进行详细探究，并结合相关问题提出优化策略。

[关键词]企业;商品期货;套期会计;处理问题

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.16.160

1 前言

企业通过商品期货套期保值形式能够帮助企业降低金融风险，促进企业稳定发展，而企业在对商品期货套期保值这一形式实践运用期间，要合理地运用套期会计处理，以充分发挥套期保值功能效用。但实务中，很多企业在商品期货套期会计处理环节存在一系列问题，比如对套期会计准则缺乏充分运用、公允价值披露直接套用准则原文以及业务处理方面面临多重障碍等。为了有效解决相关问题，有必要对企业商品期货套期会计处理问题进行深入研究。

2 企业商品期货套期会计处理中存在的问题

2.1 未充分运用套期会计准则处理套期保值业务

目前，很多企业利用衍生金融工具开展套期保值业务，以达到风险管理目标，虽然大多数企业都热衷开展套期保值业务，但选择应用套期会计的企业却寥寥无几。出现这一现状主要有两方面原因，一方面是新的《CAS24—套期会计》准则依旧不够完善。对比旧的《CAS24—套期保值》准则，新的套期会计准则虽然拓宽了套期工具和被套期项目的范围，然而企业在选择衍生品进行套期保值时，可能会签署结构更加复杂的衍生品或组合，通过准则条款及指南也难以识别复杂的衍生品是否满足运用套期会计的标准。与国际会计准则相比，我国现行套期会计准则相关内容依然过于单薄，一些内容依旧缺失，比如在风险管理策略与目标、风险成分指定、套期无效部分计量、评估套期有效性方法、净敞口套期等方面与国际会计准则存在一定差异[1]，这增加了准则应用的难度。在会计准则当中，套期会计准则是一项复杂性相对较高并且难懂的准则，我国对该准则的研究和国外相比起步较晚，为跟随资本全球化进程，会计准则的国际趋同成为不可逆转的发展趋势，研究也表明，我国新套期会计准则的国际趋同度接近74%[1]。由于准则更强调与国际会计准则的协调和统一，部分条款具有前瞻性，鉴于我国企业风险管理观念及实务滞后，企业管理者和财务人员大多不能深入理解准则内容和目标，所以实务中极少选择套期会计处理，使得理论与实际脱节。另一方面，套期会计准则在实践操作中具有较高复杂度，并且面临较高的应用成本。在所有衍生工具会计甚至是整个会计准则当中，套期会计准则是最复杂的一个部分，相关业务处理期间会涉及较多信息处理过程，高度复杂并且体现出很强的技术性。在诸多因素影响下，企业管理者会为了缩减企业经营成本，扩大利润空间，即使企业能够达到准则当中涉及的套期有效性评价要求，企业也会通过人为调整方式不达到相关要求，从而不对套期关系加以确认，最终不对套期会计加以运用。

2.2 套期会计公允价值的披露直接套用准则原文

很多企业对套期会计公允价值进行相关信息披露过程中，没有考虑本企业所选取的相关公允价值情况，同步也未清楚的说明，大多都是在年度报告当中直接套用套期保值准则当中的原文内容，另外一些企业年报当中对公允价值金额的披露也缺乏一定可靠性、合理性。在套期会计准则整个执行过程均贯穿着公允价值计量，而其所体现的计量属性在获取市场信息当中并非完全可靠[2]。虽然我国已经成立期货市场多年，并且近年来在不断进步和成熟，但当前期货市场依旧不够完善，不足以支撑企业利用期货市场来获取可靠、真实的期货公允价值信息。同时，我国目前大多企业在对套期会计准则实现运用期间，缺乏有力的信息技术系统支撑，所以企业很难及时、动态的获取可靠、真实的期货公允价值，导致准则运用当中很难实现期货公允价值的科学计量。

2.3 企业业务处理面临多重障碍

企业要保证套期会计运用成效，就要具备对套期会计相关处理运筹帷幄的高端专业人才，这些人才不仅要充分了解企业所开展的各项套期保值业务实际情况，还要深入、清晰地了解国家套期会计准则相关内容，结合准则的修订与调整不断学习，充分将套期会计准则运用到企业实践中。而目前我国各企业普遍缺乏套期高端专业人才，既有人才数量远跟不上企业套期保值业务的增加速度。另外，新《CAS2—4套期会计》准则颁布的一个重要目标，就是让企业开展套期保值业务期间整个业务过程与结果可以在财务报表当中实现客观、清晰的反映，促使企业更有效的通过相关业务加强风险管理[3]。然而实际上很多企业在套期保值业务具体开展期间，并未制定配套的业务流程和规范制度，并且企业财务部门、业务部门不能及时有效的结合相关业务进行顺畅沟通，导致企业虽然有套期保值业务在开展，却不能及时建立套期关系。

3 企业商品企业套期会计处理优化策略

3.1 加大力度指导和监督套期保值活动

目前国际经济形势瞬息万变，各大企業均不断扩大经营业务范围，所以很多企业为了加大风险防范和规避力度会选择运用套期保值方式。而企业经营本身具备逐利天性，所以不少企业会在此方式运用中为了进一步扩大收益，就算要承担巨大风险也要实现投机交易，最终体现出来的是企业通过套期保值实现利润操纵[4]。而在套期会计准则运用时期，急需加大对相关工作的监督与指导。目前企业内控部门和风险管控部门是和套期保值业务紧密关联的两个部门，所以这两个部门在控制套期保值业务相关风险环节责无旁贷。另外，企业还要注重设立内部审计部门，以真正独立、客观的对企业各项风险进行监控，在实际监控管理中，若发现套期保值业务在实际开展当中有发展成投机交易风险，需及时督促财务部门针对套期保值业务加强会计核算，并且要保证会计确认、列报、计量以及披露等方面准确与合理。除此以外，企业还要积极利用外部监督加大企业风险管控力度，在内外监管基础上为企业所开展的套期保值业务营造更加完善、健康的运行环境。同时，我国财政部门也要关注推进套期会计准则的不断完善，颁布更多实操性强的业务处理指引和相关指导，帮助企业更加顺利、有效地实现套期会计处理。

3.2 关注培养专业化人员，深化理解新准则内容

企业运用套期会计准则期间，有关财务人员其专业素养高低会直接影响准则最终实施效果，为此，要加强培养套期高端专业人才。因为套期业务具有非常高的复杂性，所以实践处理中，很多财务人员因为自身不够全面和彻底地理解套期会计准则，会直接简化套期会计处理。而新的《CAS24—套期会计》准则针对商品期货相关套期会计处理从以往的规则导向变成了原则导向，这就要求会计处理实践中，需要相关财务人员按照个人经验和专业知识作出专业性的主观判断，比如对套期有效性的评价、套期工具公允价值的确定、指定套期关系等方面。为此，需要财务人员不断提高个人专业素养以及自主学习能力[5]。在企业内部，为了实现套期保值业务的顺利开展，保证相关会计信息可以对企业套期保值活动实现真实、客观的反映，需要企業对财务人员加强培训，使其不断学习新准则，深化理解准则内容，不断提高财务人员在套期会计方面的准则应用能力及实践操作能力。

3.3 促进估值技术的不断提升，优化准则应用环境

根据新准则要求，企业必须不断增强综合能力，对套期保值活动涉及的套期工具公允价值进行科学、准确地获取，并做好相关估值工作。目前我国国内市场尚不够完善，且企业在选择衍生金融工具进行套期时，其结构和组合相当复杂，那么企业在获取公允价值方面就有一定难度，因此，套期工具公允价值的可靠性和准确性就难以把控，这势必影响套期保值的运用效果。套期会计势必是要以公允价值实现会计计量，并且要求在部分会计处理当中需要更高的公允价值估值技术，所以说，为了更好地应用新套期会计准则，并为准则实施提供充足的技术和信息支持，需要不断提升公允价值计量技术，建立有效的估值模型，在此基础上不断优化和完善准则应用环境。

3.4 加强业财融合，积极建设套期保值管控体系

套期保值业务在企业当中开展，要和企业日常传统业务有所不同，需要财务部门、业务部门加强彼此沟通、学习和交流，在此基础上使套期保值业务在实际开展以及相关会计处理环节能够获得利益相关者的高度肯定与满意。为此，企业财务部门、业务部门有关工作人员要对对方专业基础知识、实务处理流程等有所了解。比如套期会计处理相关财务人员需要对企业套期业务具体风险控制目标有所了解，并了解业务部门相关业务人员在套期保值业务实际开展中的一些逻辑想法和操作流程，在此基础上使财务部门充分发挥其在企业决策环节所应发挥的支撑和指导作用，并主动、自觉地参与到相关决策制定全过程。同时，企业业务部门的套期保值业务相关人员也要对套期会计准则有所了解甚至熟悉，并了解差异化业务操作模式会对经营业绩产生怎样的影响，同步在业务开展中确保所提交的书面报告和汇报文件充分满足新套期会计准则所提信息披露要求以及监管机构相关监管规定。另外，在企业条件允许情况下，可在业务部门、财务部门之间实现定期轮岗制，促使相关工作者在岗位更换之后更深入地了解对方部门有关知识，并使套期保值业务以及相关会计处理更加顺畅、有序地开展。企业所进行的套期保值业务需要多个部门共同合作，彼此学习，相互了解，在多部门共同完成基础上，才能充分发挥该业务的风险规避目标。为此，需要企业加快业财融合，结合企业实际情况选择恰当的套期保值策略，加强管理套期保值业务各项开展流程，完善套期保值相关制度，充分利用相关会计信息提高经营决策的准确度，在此基础上在企业内部构建套期保值管控体系。

4 结语

为了解决旧套期会计准则中存在的不足，国家颁布并实施了新套期会计准则，但实际上新套期会计准则在实际应用当中依旧存在一定问题。企业基于商品期货开展套期保值业务过程中，需要着重结合上文所述相关问题，积极采取有效策略加以优化和改进，对套期保值活动加强指导和监督，培养专业化财务人员，优化准则应用环境，构建套期保值管控体系，在更充分、合理的应用新准则基础上，有效地通过套期保值加大企业经营风险规避力度。

参考文献：

[1]刘昱沛，王荭.新套期会计准则的国际趋同程度研究——基于CAS24和IFRS9的比较[J].财会月刊，2018（15）：114-118.

[2]于晓蓓.浅析朗源股份商品期货套期保值[J].环渤海经济瞭望，2020，307（4）：167.

[3]吴钦军.从战略高度推进钢铁企业参与期货套期保值[J].今日财富，2020（3）：21.

[4]王新春.关于商品期货套期保值的会计处理研究[J].企业改革与管理，2018（4）：164.

[5]严佳.涉棉企业利用期货进行套期保值的会计处理[J].经营者，2020，34（10）：222.