军队单位内部控制体系构建初探

周普芳

[摘 要]军队单位内部控制是指为防范军事经济活动风险而制定的政策、制度和程序。设计合理且运行有效的内部控制，能够减少军事经济活动中舞弊风险的发生，提高军事经济活动效益，营造良好的政治生态环境。目前，军队单位内部控制制度散见于各项规章制度中，在运行方面存在分工不明确、运行不畅等弊端，因此，需要从整体出发，构建军队单位内部控制体系。文章简要介绍了军队单位构建内部控制体系的必要性、目标、实施步骤及需关注的问题。

[关键词] 内部控制；军队单位；体系构建

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.35.152

财政部于2012年发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，开始部署在行政事业单位开展内部控制工作，并于2015年全面实施。军事经济活动离不开整体社会环境，也会面临与行政事业单位同样的风险，因此，军队各单位应当根据军事经济活动特点建立和实施内部控制制度。

1 构建军队单位内控体系的必要性

1.1 现有内控制度分散，亟须整合

军队经过几十年的发展，在制度建设方面取得了显著的成就，建立了覆盖方方面面的制度体系。但从总体上看，军队内部控制制度在融合方面存在一定差距，内控制度散见于各项规章制度中，分工不明确、运行不畅，监督资源分散，形不成整体合力。因此，军队各单位应当立足实际，对各项业务监督制度及资源进行整合，形成完备的单位内部控制体系。

1.2 军队改革为内控体系构建提供了契机

当前，军队改革正在进行，制度建设加紧推进，政策制定部门应当抓住契机，加强对军队单位内部控制制度的研究论证，抓紧制定出台《军队单位内部控制基本规范》，督促各单位建立和实施内部控制，对军事经济活动风险进行监管和防范。

1.3 军委机关对军事经济活动监管要求的提高为内控制度建设营造了良好的环境

党的十八大后，军队肃贪反腐力度空前，分析一些贪腐案例的发生，很多都是因为内控制度设计不合理，领导凌驾于制度之上，缺乏有效监督，最终导致腐败问题频发。近几年，各级加大了监督检查力度，起到了很好的震慑效果，风清气正的政治生态逐步形成。此时，建立内部控制制度，能够得到各级领导和广大官兵的理解和支持。

1.4 企业、行政事业单位内控建设为军队单位内控体系构建提供了借鉴

军队单位与企业、行政事业单位相比，在很多方面有相似之处，经济活动处在共同的社会环境中，面临着共同的风险。我国先后发布了《企业内部控制基本规范》和三项配套指引，企业内部控制规范体系已经基本建成。行政事业单位内部控制相比企业起步较晚，在探索中也积累了丰富的经验。在内控制度建设上，军队单位可以借鉴企业、行政事業单位的一些有益做法，结合军队实际，制定出合理且能有效执行的内控制度。

2 军队单位内控体系构建的构想

2.1 目标设定

军队的天职是保家卫国，内部控制目标要与军队的职能使命相一致。建立内部控制制度以确保军事经济活动依法依规，军队资产安全高效，财务信息真实可靠，杜绝腐败问题发生，提高军事经济活动效益，促进战斗力的生成和提高。

2.2 基本原则

军队各单位应当在内部控制原则指导下，根据自身的实际情况，建立和实施内部控制。（1）全面性原则。内部控制应当贯穿军事经济活动决策、执行、监督全过程，覆盖军事经济活动的方方面面，实现全领域、全人员、全过程控制。（2）重点性原则。在坚持全面原则的基础上，重点关注影响军队战斗力生成的重要军事经济活动和高风险领域，制定严格的控制措施，防范重大风险发生。（3）制衡性原则。在设置部门岗位职责、规划业务流程等方面要坚持不相容岗位相分离原则，不同岗位之间做到相互监督相互制约。（4）适应性原则。内部控制应当紧密结合军队单位业务特点，并随着外部环境的变化、职能转变和管理要求的提高，不断加以改进。（5）导向性原则。内部控制要始终坚持目标导向，服务军队战斗力生成和提高。

2.3 组织领导

各单位军政主官是本单位内部控制建设的第一责任人，应当以积极的态度支持有关部门并参与建设过程，带头执行内部控制，培育良好的内控文化，确保内部控制建设的顺利进行和有效实施。各单位可以指定财务部门作为牵头部门，负责日常工作的组织协调；拟订内部控制建设方案；拟订跨部门的内部控制工作和风险评估及解决方案，并负责方案的组织实施和风险监控；组织协调相关部门落实内部控制的整改方案。财务部门在实施内部控制过程中应当注重发挥纪检监察、采购、基建等部门的作用。

2.4 实施步骤

内部控制建设需要经过梳理流程、确定环节，评估风险、确定风险点、风险应对，完善制度，监督执行等一系列程序：（1）梳理业务流程。军队单位应当根据职能任务，组织相关人员一一列出与本单位军事经济活动相关的业务，对各项业务流程进行认真细致地梳理，明确目标、范围和内容。要重点关注预算管理、采购管理、工程项目管理、资产管理、合同管理、收支业务等业务流程，做到全面覆盖、重点突出。（2）确定业务环节。根据各项业务的性质和特点，按照逻辑顺序和时间顺序划分具体环节，将业务决策、执行、监督机制融入各环节中，形成有机衔接的整体。按照不相容岗位相分离原则，设置各环节的部门和岗位，明确职责和分工，确保相互制约相互监督。（3）评估业务活动风险。根据各项业务面临的内部和外部环境，分析哪些因素是劣势和威胁，采用定性和定量分析的方法，评估这些因素对业务活动带来的影响程度和发生的可能性。（4）确定风险点。对风险评估的结果进行排序，将业务整体风险划分到不同环节，确定每个具体环节的风险点，对各个风险点进行评估，找出可能影响军事经济活动效益的风险点。（5）制定风险应对措施。根据识别出的风险点，结合单位实际，制定相应的应对措施。（6）建立健全内部管理制度和控制措施。针对特定风险的应对措施，评价其效果，反复验证，不断修正，最终固化下来，形成单位针对特定业务的内部控制管理制度。（7）督促相关人员认真执行。军队单位应当把执行内部控制的责任明确到各部门、各岗位和相关人员，加强日常监督，定期对执行内部控制制度的结果进行考核评价，严格奖惩，营造良好的内控环境，形成完善的内控执行机制。

3 军队单位内控体系构建须关注的问题

3.1 领导的重视是保证内部控制有效实施的关键

单位领导不重视、不支持甚至有意破坏，是内控体系不能有效运行的重要原因。内部控制运行中，往往对层级低的部门和人员具有较强的约束力和监督力。因此，单位主官作为内控体系建设和实施的第一责任人，应当积极参与内控制度建设，带头执行内控制度，确保内控制度有效运行。

3.2 提高官兵的内控意识有助于增强内部控制的效果

官兵是参与军事经济活动的主体，也是保证内控制度执行的中坚力量。要克服对内控制度认识的局限性，内控制度不仅局限于财務管理内控制度上，凡是涉及军事经济活动的业务和领域都应纳入内控体系。在日常工作中，应当注意强化官兵的内控意识，做到按制度按程序办事，使其成为行动自觉。

3.3 提高官兵的能力素质有助于内部控制制度的落实

在内部控制方面，官兵的能力素质决定了内控制度落实的质量。各单位注重培养复合型人才，培养一支懂军事懂管理懂技术的监督员队伍。要加强官兵精神品质的培育，将工作做到位、落到实处，可以增强内部控制制度的执行力度。

3.4 加强对内控制度运行的评价考核有助于确保常态运行

内控制度的建立和实施是一个不断完善、反复修正的过程，各单位每年至少要组织一次内部控制运行的考核评价工作，及时发现内控制度设计和运行方面的问题，形成评价报告，制定整改措施，责成相关部门和人员加以改正。同时，还要根据内外部环境的变化进行风险评估，完善相关内控制度，确保常态运行。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.行政事业单位内部控制规范（试行） [EB/OL].[2017-02-09].http：//www.mof.gov.cn/gp/xxgkml/hjs/201702/t20170217_2564294.html.

[2] 中华人民共和国财政部.关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见 [EB/OL].[2017-02-09].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201601/t20160105_1643573.html.

[3] 李珊珊.行政事业单位内部控制体系建设探析[J].会计师，2017（11）.