浅谈谨慎性原则在会计实务中的应用

李立民

[摘 要] 谨慎性原则在会计信息质量要求中，始终作为一个重要原则应用于实践当中。在实践应用当中，谨慎性原则的实际应用与许多实践环节相冲突，成为影响会计工作与会计信息质量的重要因素。在会计工作当中，会计信息质量要求应当严格遵守，谨慎性会计信息质量要求也应当严格遵循。但是，谨慎性会计信息质量的具体应用需要根据具体情况作出适应性调整，才能够在实务当中即满足会计信息质量要求，又满足实务计量的可操作性。本文指出当前的谨慎性原则在会计实务应用当中存在的问题作出阐述。最后，文章对其在应用中存在的问题作出改进。

[关键词] 会计信息质量；谨慎性原则；会计实务

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2018.26

1 谨慎性原则概述

谨慎性原则要求当某些经济业务或会计事项存在不同会计处理方法和程序可供选择时，会计人员应在不影响合理选择的前提下，尽可能选用不虚增利润和扩大所有者权益的方法和程序进行处理。

谨慎性原则是伴随会计实务而生的一项悠久的工作原则，是保护会计信息使用者相关利益的重要原则。谨慎性原则的应用可见于企业会计工作的各个诸多环节。

2 谨慎性会计信息质量要求在会计事务中的应用

2.1 利润计量中的应用

新会计准则规定了企业销售商品并且确认销售商品收入， 要同时满足下列五个条件：1. 商品所有权上的主要风险和报酬已经转给购货方；2. 收入的金额能够可靠地计量并确认；3. 企业既没有对已售出的商品采取有效的控制，也没有保留与所有权相关联的继续管理权；4. 相关联的经济利益有流入企业的可能性；5. 与之相关的已发生的成本或将发生的成本能够可靠地计量。

由此看出，要确认收入只有当与商品有关的报酬和风险确实发生转移，并且与商品有关的经济利益很可能流入企业，这也正体现了谨慎性原则。

2.2 费用计量中的应用

借款费用是否能够资本化，一是看期间界限的界定，二是看借款的性质。不同的借款方，其对借款费用的计量方式是不同的，不同的商业模式下借款费用的偿还也有所差异。但是无论何种借款条约，会计中都会要求根据谨慎性原则来对借款费用做出处理，同时界定借款费用的资本化金额，这一操作将会严格监督企业借款是否形成负债或资产，进而保证会计信息的质量。

2.3 资产计量中的应用

2.3.1 无形资产的确认

《企业会计准则——无形资产》中第十三条规定 ：对企业自主开发的无形资产的开发成本包括自满足无形资产确认后至达到预定用途所发生的支出总额，但是对于以前期间已费用化的支出不在进行调整。

2.3.2 固定资产折旧的加速计提

固定资产折旧在真实资金上的反映是按会计周期逐渐减少的，而会计为了遵循谨慎性原则便需要在编制报表的过程中，加速计提固定资产的折旧费用。我国《企业会计准则》曾制定的方法为年限平均法和工作量法，在此之外为方便企业尽快收回投资成本加速发展，还规定企业可以将固定资产在一定范围内加速折旧，使用较多的两种方法是双倍余额递减法和年数总和法。

2.4 负债计量中的应用

不同企业的偿债能力是不同的，企业的负债规模与其利润水平都会影响其偿债能力，而不同的偿债能力则会对债权人的风险产生重要重要。长远来看，谨慎性原则的应用是客观披露企业负债的重要保障，也是客观提示债务风险的重要保障。企业中，谨慎性原则的应用可以更加客观的计提坏账准备和资产价值，进而对企业的资信情况提供更加客观的信息，提高企业负债计量的可靠性。

3 谨慎性原则的局限性

谨慎性原则因其与会计实务当中许多环节存在矛盾，因而其应用当中存在一定的局限性。

首先，谨慎性原则下我国会计准则针对资产价值计量要求较为严格，各种计量基础在实务应用当中都会面临一些主观判断的情形，例如可变现净值、预计未来现金流量等等。而在主管判断过程中难免出现主管筛选有利信息的情况出现，因而谨慎性原则面临非常大的主观判断方面的挑战。

其次，谨慎性原则与会计准则的适应性存在一定冲突，在具体会计处理的当中对谨慎性原则难以把握。例如，坏账准备的計提中，不同计提方法对利润的影响是不同的，而企业可以根据自身情形灵活选择。在考虑到当期经营成果的情况下企业很可能会根据利润的“需要”而选择计提方法，谨慎性原则在实务当中并非主要考虑因素。

再者，“秘密准备”有可能成为利润操纵的工具。我国当前会计准则难以完全杜绝将“减值准备”当作盈余管理的工具现象，但在实际工作中，资产减值准备是一个充满主观性判断的项目，由于没有明确的标准，不同的会计人员对资产减值数额的估计结果可能不同。

4 谨慎性会计信息质量要求在会计实务中的应用

4.1 加强会计人员专业水平

谨慎性原则在实务中应用较多，在会计处理当中常见于确认、计量当中，因而谨慎性原则对当中对会计人员的专业水平要求较高，只有具备较高的专业水平才能够把握好尺度，以最合理和稳健的方式完成会计工作。在具备专业会计水平的前提下，谨慎性原则的应用可以更加合理和真实的体现出企业的资产与利润信息。因而，提高谨慎性原则的应用效果，更加需要提升会计人员专业水平，通过组织会计人员进行培训。

4.2 提高谨慎性原则的适应性

谨慎性原则在实务当中会与其他会计准则之间存在一定的适应性矛盾，从长远来看，谨慎性原则需要进一步降低与其他会计准则之间的冲突与矛盾，提高其适应性，这样才能够降低在实务当中的应用困难，同时降低对客观性原则的影响。谨慎性原则的实务应用不仅需要与客观性原则相适应，与会计准则相适应，同时还需要与财务报告当中涉及到信息公允性的一切会计信息的生成过程相适应。原则上，谨慎性原则是一个不断监督和改进会计信息质量的准绳，也是会计人员需要严格遵守与适应，并形成客观会计信息的原则，长远来看，谨慎性原则是会计信息质量的重要保障。

4.3 调整与所得税之间的关系

近年来我国税法不断调整，谨慎性原则需要进一步调整适应新税法的变化，同时协调与所得税之间的关系。我国税法以及相关政策的出发点以企业为主，以服务社会为最终目标，同时在企业会计方法选择方面则适当放宽，不会做出强制限制。但是，企业的会计制度与企业应缴税额之间会产生直接关联关系，不同的会计政策下会形成不同的应纳税额，因而谨慎性原则则成为保护税法的公平性以及企业应承担社会责任的履行的保障。在全部税种当中，所得税受谨慎性原则的影响与制约较大，因而在会计工作当中，也应当不断调整谨慎性原则与所得税之间的适应性差异，不断提升谨慎性原则的应用，这样才能够即使得国家税源有所保证，也能够保证企业的看信息质量。因此，企业事务当中应当严格遵照税法和所得税要求计算税收结果，同时，也需要严格执行会计准则，行驶谨慎性原则判断，保證会计信息质量。

4.4 降低与会计准则之间的矛盾

谨慎性与其他会计信息质量要求之间的冲突也应当被考虑进来，不断降低彼此矛盾，企业会计人员也需要在各个会计信息质量要求之间找到平衡。在全部会计信息质量要求当中，可靠性应当作为会计工作的重中之重，成为首要原则，在此基础上兼顾谨慎性原则，并在财务报告当中对谨慎性原则的详细应用做出说明，提高会计信息质量。实际上，在我国当前谨慎性原则的应用当中，谨慎性原则的具体应用还是具有很强的操作性的，尤其在资产的折旧处理当中，谨慎性原则具有很强的可操作性，但是在资产减值当中，由于主观判断标准难以统一，资产减值的影响因素非常多，这些都可能导致谨慎性原则在实际应用当中使会计信息与实际情况产生一定的偏离，也为企业操纵利润留下了可行空间，进而影响到企业其他会计信息质量的要求。因而从长远考虑，谨慎性原则还需要不对降低与企业会计准则之间的矛盾，提升实践可行性。

5 结 论

总之，谨慎性原则是会计信息质量的保障方式，不应当成为影响会计信息质量的阻碍，在实践当中更需要会计人员尊重准则，把握尺度，同时不断提高会计专业水平和职业素养，进而形成更好的专业判断，善加运用谨慎性原则。

参考文献：

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