集团财务报表审计策略和方法分析

张粤军

[摘 要] 随着经济的发展，社会的进步，适应国家审计改革的要求，企业集团财务报表审计策略及方法需要不断改进，在大数据时代更是需要接受更为严峻的挑战。在文章中就审计计划、审计执行以及审计完成后大数据及云技术对审计思维模式岁审计方法的影响进行阐述及详细的分析，并针对审计过程中存在的问题提出相应的解决方案。

[关键词] 集团；财务报表；审计策略；方法分析

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2018.26

1 集团财务报表审计的主要特征

随着我国经济体制的改革发展，市场竞争是愈演愈烈，每个企业都在尽力瓜分市场这块大蛋糕，尽力争取足够的市场份额。企业以集团的模开展经济运行活动可以有效将资源进行整合，并将其进行合理的配置，特别是涉及国计民生的大型国企等经济发展的规模对国民经济的发展具有深远的影响。对此，集团财务报表指的便是一个以上组成部分财务信息的财务报表，集团审计职能便是判断这些报表是否与实际相符，体现集团实际运行的过程，其和个别财务报表审计相比，主要具有以下几个特点：

1.1 审计范围比较广

集团审计是集团所有经济活动是否规范的整体表现，覆盖了整个集团事务的运行，因此其审计范围相对于个别财务报表的审计，其涉及的范围是比较广的，涉及的审计工作量是比较大的，涉及不同类型的审计事务。

1.2 审计标准多样化

集团涉及的业务范围比较广，甚至已经涉及了不同行业的业务，业务的发展可能横跨几个区域。因此，集团审计应当是根据实际情况选择合适的会计政策及会计准则编制财务报表，尽可能确保审计的多元化。

1.3 审计风险多重化

审计风险主要是重大错报风险及检查风险。集团需要尽可能避免这两种风险则是需要不断提升注册会计师的业务能力，提升其职业素养及业务执行及决策能力。

2 集团财务报表审计实施过程中存在的问题

集团财务报表审计若是充分利用风险导向审计理念不仅可以提升审计的效率，还可以有效减少审计过程中出现的财务风险。但是，就目前而言，集团在使用风险导向审计理念中存在许多问题。

2.1 集团审计成本较高

财务人员在进行正式审计之前需要通过各种渠道收集数据进行企业战略、流程及风险的评估，并对相关联的数据建立起关联分析。但是，在大数据时代收集数据并对数据进行有效的分析需要依赖会计事务所投入巨额资金开发新型软件和建立支持功能的强大数据库，拓展数据来源渠道也是需要耗费大量的资金，其需要在市面购买相关资讯软件，建立数据的分析也是向专业人士支付相关劳务费。总体而言，集团正式审计之前的成本支出比例是比较大的，加大了审计的成本。由此我国数据分析的发展进程相对于发达国家是比较慢的，国内可以提供的相关数据支持机构是比较少的，因此财务人员在进行识别及评估重大错报风险会受到一定的局限。

2.2 复合型审计人员比较欠缺

风险导向审计在集团报表审计中是需要进行大量的分析性复核，这需要相关的财务人员具有较强的法律审计等专业知识的积累，并且可以理论指导实践进行熟练的定量及定性相结合的业绩评价及归纳相关的数理统计模型的技巧。但是目前集团极度缺乏这种复合型审计人员，现有的审计人员缺少专业知识的储备，处理审计业务不熟练或是执行业务能力的本领不强。对此，集团需要迫切解决这一难题才能保证审计的质量，直接推动集团的进步与发展。

2.3 集团项目组和组成部分注册会计是的沟通交流存在障碍

目前，集团在审计业务过程中，多数注册会计师并不能够在第一时间对集团财报审计的理解出现严重偏差，尤其是涉及到组成部分系上市公司的情况下，会计师并不能够与项目组的管理人员进行积极的交流与沟通，不能够积极配合项目组工作的开展实施。这种消极的沟通方式并不利于项目活动的开展，不能够及时解决项目中存在的审计问题，最终影响的是集团整个审计项目的开展进程。

2.4 被审计的单位没有建立建全相关的内部控制制度

目前，市场中仅仅是国有控股上市公司及非国有控股的主板上市公司严格按照《企业内部控制规范体系》建立建全完善的内部控制制度，并加大监督制度的执行，对内部控制的进行严格的监督管理，提升内部控制的额执行力度，同时可以及时发现内控中存在的不合理之处，便于问题的及时解决，确保每一位员工积极参与到内部控制的管理体系之中。对此，其他类上市或是非上市公司并没有按个按照要求进行执行，多数公司甚至没有建立建全内部控制的管理制度，不注重内控在本企业的执行的发展，注册会计师对其财报是否存在重大错报无法进行正确的估算，但是管理当局却可能会通过提议变更会计师事务所来影响注册会计师的决策以避免不利的审计意见。

3 提升集团财务报表审计业务的策略

3.1 提升注册会计师的职业素养及处理业务的能力

集团需制定严格的注册会计招聘要求，对前来的应聘的会计师进行仔细的筛选，考核其专业的财务、会计及审计等专业知识的储备程度以及切实解决实际业务问题的能力，并在控制招聘支出成本的前提下招聘到现代化的专业的注册会计师。对此，集团需要对会计师进行定期的培训管理，进一步加强会计师人员对集团事务的了解及接受集团的企业文化，方便其更快融入企业的团队管理中。同时，集团根据实际需要还需要引进具有风险管理能力及具备法律、统计、计算机技术等一体化的人才，全面为企业的长远发展奠定良好的基础，更好的适应时代的发展及需求。

3.2 进一步推动集团类企业实施《企业内部控制规范体系》，使更多企业提升自身内部控制管理的建设水平

这主要是改善被审单位的治理结构和内部控制的现状，提升企业管理层对内部控制管理的认识，并积极实施内控管理降低企业的财务风险。同时，集团需要大力推动事务所的兼并与重组，建立起企业本身的数据库系统，一方面是便于数据的收集及管理，另一方则是降低审计的成本，提升数据分析的力度，不断积累相关经验并逐步发展。此种举措也是非常有利于注册会计师可以有效贯彻风险导向审计理念，更好发挥自身的行政职能及独立审计的能力促进集团经济的正常运行及发展，维护市场的秩序。

3.3 对审计业务开始前的准备工作进行充分了解及进行合理的计划安排

审计前的准备工作决定着审计的质量。首先，集团审计的项目的合伙人应当与被审计集團的管理层进行解除，并进行有效的交流与沟通，充分了解审计目的及审计的范围，集团对相关的子公司的管理程度，以便对各个层级的事务及审计情况作出大体的计划预与安排：一是对被审计单位的合并情况进行单独了解并且编制出工作底稿。集团财务报表审计业务的工作底稿需要对客户的股权结构、组织架构及经营管理状况等等进行充分的认识与掌握，了解相关财务信息的组成架构及具备的注册会计师的情况。同时在多家事务所参审的状态下，是否仍然存在有效的沟通机制及审计要求，是否确保审计环境的公平与公正；二是制定总体审计策略及具体的审计计划。首先需要识别审计的重要组成部分，可以参照的标准如下：单个组成部分对于集团具有财务的重大作用；单个组成部分可能出现财务报表发生重大错报的几率；三是充分利用风险导向审计理念对集团审计进行风险评估。这主要是要求会计师对被审计单位进行风险职业判定，从而评价被审计单位风险控制的情况，并查看剩余风险发生的概率，确定出需要重点预防的风险，同时执行追加审计程序，尽可能将风险内容控制到最低，提升审计的效率。对此，集团首先需要内部情况进行整体的了解与把握，熟悉集团特有的事务，熟悉集团层面的控制措施以及财务报表合并过程中的有关事项，才能够在掌握相关资料的基础上进行审计的召开与进行。

参考文献：

[1] 贾爱萍.我国企业集团会计若干问题研究 [J].会计师，2015（7）.

[2] 毛定荣.现代风险导向审计在我国存在的问题及对策 [J].现代经济信息，2012（12）.

[3] 郭瑞敏.集团财务报表审计中关注的问题 [J].商品与质量，2012（6）：84.