企业研发支出的资本化与费用化应用研究

周晓萍

[摘要]随着时代的发展与进步，各行业企业在产品创新、生产工艺等方面都有了质的飞跃，企业研发费用投入也随之明显增加。然而，目前我国绝大多数企业仍然难以区分研发支出资本化和费用化，从而无法正确地把研发费用分摊到资本化支出与费用化支出之中，导致其难以如实、准确地反映出企业的财务状况与经营成果，严重地影响了企业的财务报表和所得税核算。因此，文章意在分析企业研发支出的资本化与费用化具体应用，其通过阐述企业研发支出的资本化与费用化现状，进而对企业研发支出的资本化与费用化具体应用提出相关建议，为新会计准则下的企业研发支出应用提供参考依据。

[关键词]研发支出;资本化;费用化

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929044

1引言

研发支出主要是指企业在研发过程中所发生的资产折旧、材料消耗、人员工资以及各项费用等。随着互联网时代的到来，高新技术产业快速发展，企业与企业之间的竞争逐渐转变成了企业产品、工艺创新的竞争，各行业企业为了能够确保和实现可持续经营与长期发展将更多的财力、物力投入到研发项目之中，同时各行业企业主要通过开发新技术、新产品以及新工艺来增强其核心竞争力，从而使得各行业企业在项目研发等方面的资金投入激增。世界联合国教科文组织在2015年11月的报告中就已经指出，中国用于项目研发的资金支出已经占全球项目研发支出总额的20%，其资金投入已超过欧盟和日本，仅次于美国的28%位居第二。由此可见，我国各行业企业对研发项目的重视程度和投入有目共睹，但是随着我国企业对新技术开发的关注度增长，其投入的高额研发支出是资本化还是费用化问题，也逐渐成为大家热议和探讨的重要话题，并且我国新会计准则也就企业研发支出进行了相应的规定。

2企业研发支出的资本化与费用化存在问题

21研发支出会计处理不够明确

随着研发企业的增多，以及各行业企业对新技术的逐渐重视，企业在研发方面的支出明显增多，国家针对研发支出会计处理也制定和出台了相关规定。由于各行业企业经营性质不同，因此其所选择和采取的研发支出会计处理也应各有不同，一旦选择和采用的会计处理方式相同，那么便会产生一定的局限性。同时，由于我国对各行业企业所采取的研发支出会计处理不够明确，企业在选择具体方法时也难以抉择，而往往不切合实际的选择和处理也给企业研发支出核算带来一定的影响，从而难以如实反映出企业的实际经营情况和财务状况。

22财务工作人员专业能力受限

目前，我国各行业企业研发支出费用化与资本化处理，主要取决于财务工作人员的专业能力判断。然而绝大多数财务工作人员在这方面的专业知识和业务能力普遍较为匮乏，一方面，财务人员并不了解整个研究与开发过程和所涉及的内容，难以对其进行准确的区别与判断;另一方面，新科技、新工艺等项目也是近几年来所兴起的，一些财务人员在以往的财务工作中并未接触过，缺乏对研发支出的资本化与费用化处理相关操作经验，业务能力受到明显限制，影响了研发支出核算与处理的准确性。

23无形资产确认标准难以判定

企业研究的开发阶段支出应同时满足五个条件才能确认为无形资产，但其衡量的标准主要依赖于会计工作人员的专业判断，所以主观性较强，判定容易存在错误。特别是高新技术企业，由于其研发消耗主要以人力和智力为主，并不具备相应实体且其价值难以在市场中进行对比，因此，其研发费用的确认与计量存在较大弹性，同时给无形资产的确认也造成了一定程度上的困难。与此同时，研发费用计量的不准确，增大了企业盈余空间，给企业利润操纵提供了便利，造成企业会计信息的失真。

24研究与开发阶段区分存在难度

虽然当前新会计准则对研究与开发阶段进行了明确，但由于科研项目所需时间较长，且研究与开发能够同时交叉进行，所以区分企业研究与开发阶段存在较大难度。特别是在实际操作过程中，更是存在较大的主观判断性和随意性，加大了企业研究与开发阶段区分工作难度。同时，在区分科研项目失败处理方面也存在不足，其并未进行详细的明确和规范，一旦发生项目失败，其研发支出处理影响了实际的支出核算，造成数据信息不准确。

3企业研发支出费用化与资本化的应用建议

31明确研发支出会计处理方法

知识经济时代的到来，使得无形资产在各行业企业资产中的重要性受到越来越多的关注和重视，企业自主研发意识随之得到了明显的提升，同时研发支出的费用化与资本化问题也越发明显。因此，各行业企业应根据实际情况来具体明确研发支出会计处理方法，针对企業研发支出资本化进行规定，企业一般性的研究支出在其发生时即可确认并计入到研发费用中进行相关处理，而用于具体项目的研究支出，则应当以项目能够形成无形资产来进行具体区分，如果项目研发失败未形成企业无形资产，那么该研究所支出的费用应进行注销并冲减企业的资本公积;反之，如果项目研发成功且形成了企业的无形资产，那么便对其无形资产存在价值进行准确评估，并根据评估所得出的结果对企业账面进行调整和处理，从而使得企业资产负债表能够准确地、真实地反映出企业的实际经济资源情况和财务状况，与此同时，在企业利润表中减少与收益无关的相关费用体现，提高数据信息有效性。

32提高财务人员自主审判能力

因为项目研发支出的资本化与费用化之间的界限是模糊的，所以企业研发支出的资本化和费用化在会计处理中也难以得到确认，这就需要企业财务工作人员具有较高的专业知识和判断能力。一方面，掌握和熟悉研发项目进度，赋予企业财务工作人员相关权利和职能，使其能够参与到项目研发过程中，了解项目研发流程和进展程度，提高财务人员的自主审判能力，从而收集和分配相关研发费用;另一方面，根据“谨慎性”原则和新会计准则规定对研发支出进行判断。企业财务工作人员可参考生产企业制造费用的分配方法对研发支出进行分配，并对研发项目的人工工时作为标准来分配相关研发费用。如果财务工作人员根据相关情况无法做出准确估计，应采用费用化方式进行处理。由此可见，无论研发项目处于研究阶段还是开发阶段，如果采用资本化方式进行处理，其需要充分的资料予以证明，这也是会计谨慎原则的具体运用，同时，提升财务人员专业能力和判断力也极其重要。

33提升研发支出信息披露准确性

各行业企业的快速发展，使得企业间竞争压力加剧，企业只有不断地加大对科研设备、工艺开发以及人员等方面的资金投入，才能有效提升其市场竞争实力，确保企业能够实现持续经营与良性发展。但是，由于企業研发支出的资本化与费用化划分难以得到明确，企业在研发支出的相关财务处理方面存在一定的自主权，从而严重地影响了会计信息披露的客观性。目前，有关信息披露要求的落实还不到位，披露的数据量、数据的准确性以及数据的分析等都不够准确，难以满足相关财务报表使用者对相关数据信息的要求。各行业企业应全面加强贯穿落实新会计准则规定，提高企业研发项目相关会计数据信息披露的规范性和准确性。除此之外，相关监督管理部门还应对企业研发项目支出进行监督和检查，定期或不定期地对企业研发支出进行成本核算和资本化管理，不能够等到信息被披露出现错误时才进行监督管理，提升研发支出信息披露准确性，提高监督管理力度。

34增设项目研发失败处理

随着高新技术的快速发展，越来越多的企业加入到投资项目研发当中，然而，投资在收获高回报的同时也必然伴随着高风险，即研发项目可能存在失败。企业在激励管理层加大项目研究与开发方面资金投入的时候，并未能够对研发项目的失败作出合理的规定和措施。同时，研发失败数量也势必会随着研发项目的增多而增加。因此，企业应当根据自身实际经营情况和财务状况，对研发失败项目做出合理的规定，这将有助于企业实现高新技术研发，并获取经济收益最大化。

首先，企业应当将尚未进入开发阶段的研发项目所发生的成本直接计入到当期成本。

其次，企业应当将进入到开发阶段的研发失败项目，其研发支出资本化成本在合理的时间内进行全部摊销，降低其可能对企业经济收益所产生的不利影响。

4结论

综上所述，我国新会计准则的提出是为了满足当前经济形势的发展所需。但是，由于各行业企业实际经营情况和财务状况各有不同，其选择和采用同一种研发费用处理方法会存在一定的局限性，所以，企业通过明确研发支出会计处理方法、提高财务人员能力、提升研发支出信息准确性以及增设研发失败处理这些措施，更有易于研发支出的资本化与费用化应用，从而如实反映出企业的财务状况。

参考文献：

[1]王亮亮研发支出资本化或费用化：税收视角的解释[J].会计研究，2016（9）：3

[2]陈静企业研发支出的资本化与费用化区分研究[J].商场现代化，2016（5）：124

[3]生洪宇企业研发支出资本化动因研究[J].行政事业资产与财产，2017（29）：24-25

[4]吴藿会计实务视角下研发支出的资本化与费用化的界限[J].市场研究，2018（8）：27