关于如何加强国有企业内部控制的思考

杨在超

[摘要]随着时代的发展，企业面临的竞争越来越激烈。国有企业作为经济的重要主体，也积极顺应时代的要求，参与到市场竞争中来。内部控制作为企业的重要管理方法，越发受到国有企业的重视。文章对国有企业内部控制的重要意义和实施过程中存在的问题进行分析，并结合实务经验提出加强国有企业内部控制的建议，以期为国有企业更规范地实施内部控制提供借鉴思路。

[关键词]国有企业；内部控制；企业法人治理结构

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918155

1加强国有企业内部控制的意义

11国家规范性要求

我国《企业内部控制基本规范》于2008年5月发布，其后《企业内部控制配套指引》也于2010年4月出台，规范和指引要求上市公司进行实施，鼓励非上市的大中型企业提前执行，国有企业响应国家的号召，积极建立自身企业的内部控制制度和内部控制体系，为实现更好的企业管理，为经济发展贡献应有的经济作用奠定基础。

12企业经营管理需要

作为经济主体的重要组成部分，企业必然需要参与市场竞争，企业管理的有效性是企业竞争的重要环节，内部控制作为对企业生产和经营行为进行管控的手段，在其中将发挥不可替代的作用。内控控制对企业的生产经营中的风险点进行识别和控制，对生产经营的流程进行管控，对业务进行风险识别和管控，对生产经营的目标进行管控，不论是业务环节还是战略环节，内部控制管理体系的建立和实施都是经营管理不可或缺的。

2国有企业内部控制存在的问题

21企业管理层对内控意识严重缺乏

当前，国有企业的内部控制管理仍然面临着诸多问题，究其原因，其中最重要的是管理层受传统管理理念的影响较为严重。长期以来，我国一直处于计划经济体制中，而国有企业深受此影响，更多地习惯于依靠国家和政府的管控。另外，管理层对内部控制的认识模糊，对内部控制目标的不理解，对传统的管理方法过度偏执，从而认为内部控制就是简单的内部监督；不注重内部控制体系的建设；许多企业在实施内部控制时被动且忽视略了企业内部控制的全面协调管理。

22企业法人治理结构缺乏良好的制衡机制

目前，国有企业内部控制的最大问题是企业内部法人治理结构存在缺陷。尽管许多国有企业已经成立了董事会、监事会和领导班子，但职责不明确，董事会的监督作用在实践中严重削弱，很多企业没有设立独立的监督审查委员会，影响了内部控制的有效运行。企业内部控制系统的改革效果很大程度上取决于法人管理结构的完善程度。如果企业内部的管理层结构不足，内部控制系统就无法在企业中发挥作用。

23内部控制制度不健全

首先，国有企业对建立内部控制制度不够重视，没有适当的科学合理的内部控制体系，这意味着国有企业在执行内部控制时缺乏明确的内控程序与标准。要确保内部控制有效的执行，内控程序与标准必须明确清晰，而且应该将其纳入国有企业文化，使每一位员工都能够清楚地了解内控制度体系。但事实上，内部控制制度的建立和宣传常常被忽视。

24内部控制制度执行不到位

虽然一些国有企业已经建立了相关的内部控制制度，但内部控制制度并不健全，缺乏完整性，与实际情况明显不符。在建立内部控制制度时，没有考虑企业长远的发展战略目标，没有对《内控基本规范》进行全面细致的梳理，只是参照国内外相关企业的内控手册，并没有与企业实际情况相结合，并未真正地理解其核心价值观，从而忽视了内部控制的本质要求。在内控的执行过程中，通常由于缺乏合理的内控制度为指导而导致内控执行出现偏差。在具体处理过程中，国有企业的内部控制非但没有遵循既定的程序，反而变成了一种形式。

25监督评价机制不完善

一个企业的内部控制体系是否能发挥作用，最重要的是监督和评价其建立、实施的情况，审查其执行结果，并能发现其中存在的问题，查明原因、采取措施加以完善。然而，在大多数国有企业中，没有专门的监督和评价机制，进行定期检查和抽查；没有设立专门的内部审计机构，即使已经设立内部审计机构，也是流于形式、缺乏独立性，失去了对内部控制进行评价和纠正的能力，同时也没有与外部审计机构形成良好的相互配合监督体系；没有明确的问责机制，没有良好的惩戒机制，因此当问题出现时，就会出现推诿扯皮，从而影响内控的执行效果。

3加强国有企业内部控制的对策建议

31增强内部控制意识，营造良好的内控环境

要想加强内部控制管理，就必须加强对内部控制的认识。首先要从国有企业管理层面提高对内部控制管理的意识，要从转变传统管理理念，积发国有企业活力着手，這样才能使管理者充分认识到内部控制制度的建立不仅是法规要求，也是实现现代企业科学管理的需要。另外，要加强国有企业全体员工的内部控制意识，将内部控制制度有效的与员工的行为融入到一起，与国有企业的发展融入到一起，形成企业文化。不仅仅是停留在口头上，要从实际行动着手。这就要加强宣传、落实内部控制制度的内容，营造一种良好的内控环境，使每个员工都意识到内部控制的重要性，能自觉遵守内部控制制度，能在内部控制过程中发挥作用。

32完善企业法人治理制度，加强企业组织结构建设

企业法人治理结构与内部控制密切相关，这是建立有效内部控制和确保内部控制发挥作用的先决条件。国有企业必须加快构建符合市场经济的法人治理结构，并明确各层级、各职能部门的权责，强化董事会的监督责任，使其各司其职，各负其责，相互制约，同时要建立一系列的不相容职务分离。此外，还应注重审查监督委员会在企业中的作用，改进企业监督组织，规范企业监督制度，加强监督责任。

33制订完善的企业内部控制制度，形成相互制衡的机制

要确保企业的战略目标实现，就必须有完善、健全的内部控制制度。国有企业通过建立内部控制制度，可以明确相关人员职责权限，实现各机构职能相互分离，不相容职务分离，形成一个内部控制相互制衡的机制。因此，国有企业应从自身目前的发展状态，从企业长远的发展战略目标以及企业的核心价值观为出发点，结合《企业内部控制基本规范》及配套指引的有关内容，建立内部控制制度，确保内部控制程序和指标的适应性，合理性。同时，国有企业还应进一步完善内部控制的相关规章制度，优化内部控制程序和指标，对存在缺陷的地方及时调整和改进，并对企业经济活动内部控制的各个环节分别实施内部控制，形成完善、全面的内部控制体系。