法律视角下的企业内部审计问题

[摘要]我国企业的发展势头迅猛，但我国企业的内部审计普遍存在着组织结构较为简单、会计机构设置不规范、内部审计人员素质不高以及内部控制制度不健全等问题。为此，充分发挥企业内部控制中的内部审计作用变得越来越必要。企业应提高对内部审计的认识，完善内部审计体制，加强审计人员的素质并改进工作，积极对待企业内部审计工作的开展。文章通过对中石油内部审计的研究分析，发现我国企业的内部审计制度 并非完美无缺，目前我国石油企业内部审计中暴露出的不足包括审计机构组织比较单一以及审计程序不够规范导致的审计意见得不到客观评价。根据中石油存在的问题和缺陷提出相应的策略。法律作为最有效的监管和控制措施，其目标是确保真实的会计信息，在审计过程中发挥有效的作用。

[关键词]内部审计独立性；法律规范手段；内部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262

1内部审计的相关概述

11内部审计的产生

内部审计最先是在奴隶制的时候产生的，而发展到中世纪后，内部审计又成熟了一些，在20世纪时，内部审计演变为现代审计模式，主要表现在由全面审计转变为内部控制的基础上实行抽样检查，还有就是审计的范围扩大了。伴随着我国商品经济以及市场经济的建立和发展，企业经营中的弊端也逐渐暴露出来。信息的不准确和不切实际的问题越来越严重，内部审计成为时代发展进步的必然趋势。改革开放后，我国已经走过了二十多年的企业内部审计历程了，在迅速发展的同时也遇到一些挫折和麻烦，内部审计也发展成为中国现代企业管理中不可或缺的部分了。

12内部审计的作用

内部审计通过从经营管理中得到的一些审计证据为机构管理决策提供根据，改进经营和管理中的劣势不足，提高经济绩效。企业机构除了需要受到国家的一些财经法规、财政政策的约束管理外，还受到国家审计中的政府机关及社会审计中的会计师事务所的审计监督。企业设置内部审计机构可以对自身的财务状况进行独立的客观反映，不仅可以检查自身的薄弱、不足之处，还可以完善企业内部的控制制度，形成自我监督机制。通过自查，财务的垂直分析及水平分析总结评价企业的三大财务指标，分析短期及长期偿债能力、资产的周转率、资产报酬率。观察在不同年度及在同业中的变化，对比分析变化差异的原因，发掘企业内部的潜力，提出改进方法，促进单位的工作效率及经济效益的提高。由于内部审计部门需要定期向单位的财产物资进行检查和监盘，能够及时查出资产保管管理中存在的问题，加强物资保管的安全性，保证机构财产的保值或增值。

2中石油内部审计存在的问题

2012年审计署公布消息，从中国石油天然气集团公司的近几年度的财务收支审计结果得知，其下属的石化分公司在采购物资及建设工程时未按规定进行公开招标，其中涉及金额巨大。中石油集团在生产营运、内部控制管理等方面存在一些问题，企业重大经营决策中也存在问题。更为恶劣的是集团一些管理决策人员还涉嫌严重违法违纪。

集团所属的单位在计入销售收入时存在有意或无意地把本应计入当期的计在次年，以及在成本和管理费用的问题上未进行相关的冲减。还有由于其分公司的投资决策不科学，未经过上层的核查批准，及使用冶炼的工艺不够成熟使集团造成了不必要的损失。内部审计问题多多，具体如下。

（1）内部审计独立性不强。内部审计是审计系统中的主要构成部分，而独立性又是内部审计中的一个很重要的元素。由于当前我国的社会环境、法律环境、单位机构及人员的设置、管理方式、审计人员的质量等因素的影响，限制了内部审计工作中的独立性。

尽管中石油集团按审计制度的要求设置了内部审计机构，但组织结构中的治理不适应现代管理企业制度的要求，其中所有权与经营权的关系错综复杂，企业需要内部审计来进行管理，因此容易受到管理层的影响甚至控制。缺乏自主性，独立性也往往只是空谈，没有实际效用。致使审计工作敷衍了事。带着企业经理层意志作为的审计依据，审计结果也缺乏公允性及客观性。内部审计缺乏独立性表现下面两方面。

一是企业所设下的内部审计机构不够规范。具体表现在其直辖领导可能为部门的管理者，容易使审计人员与其他工作人员或群体利益有冲突矛盾，受利益的制约，严重影响审计工作的执行监督及营运状况的评价，增加审计风险。

二是内部审计机构中审计人员独立性的欠缺。由于内部审计部门服从于企业管理，而审计人员负责于审计机构，致使审计人员自身的权益会受到企业的掌控。审计工作报告变相地直接受企业负责人的约束，造成机构无法保证内部审计人员能够客观地反映审计结果。内部审计中的独立性效能得不到发挥，审计工作也很难展开。

（2）内部审计制度不健全。尽管我国出台了关于内部审计的法律法规，中石油企業也有自身的内部审计制度及体系，由于审计制度的不够健全和完善的情况常有，致使审计风险无形增加，内部监管的手段也不成熟。我国的内部审计制度在建设方面略晚于国外，在审计工作中常常会出现很多问题，无法充分发挥内部审计在企业中的作用。

中石油的内部审计的建设是在政府的影响下开展起来的，但中石油的在内部审计制度的建设上还落后于我国的外部审计。内部审计制度中的审计也只是简单的审计经济业务的收入与支出，而并没有对审计证据中存在的问题进行分析评价然后提出相应的治理办法。在内部审计制度上建设上还不够完善，空有管理控制制度条条框框的文字约束，而并没有实际执行操作，对问题也没有做出有效的应对，使得内部审计的作用变得效果不明显。

它在内部审计的机构层次的设置上相比较弱，组织架构不合理，制约了其独立性及有效性。在权限与职责方面，审计机构在内部审计制度上未能及时地健全和完善，对企业的经营决策未出具进行对应合理的审计意见及科学的组织实施。在出现重大问题情况时，未能及时地向董事会报告。在对于其下属机构的内部控制制度上存在的问题部分，未进行有效的评审及提出相应的改善意见。在审计工作的实施阶段，收取的审计证据往往不够完整充分，在审计对象对审计报告存在异议的未有足够的重视态度。

3解决中石油内部审计问题的法律措施

（1）加强内部审计相关制度的规定。严格根据《审计法》的规章制度办事，各部门要独立的完成其责任，不同岗位不同职位的工作人员，要熟悉其自身职责。对于中石油这种大型上市公司，其牵涉的利益相关人众多，更应该做到严密可靠。对董事会、监事会下设置审计机构，从根本上提高审计职能。

（2）提高审计的独立性，完善审计委员会制度。对中石油的下属机构，假设在财务部门设置审计机构，就需要对直接负责财务的经理负责。能够独立设置内部审计机构的就直接对其隶属的领导或是组织直接负责，而在设置内部审计机构时需要考虑职能是否相容纳，这样的结构设置有利于提高内部审计的独立性。

（3）加强内部审计报告的法律责任。中石油的内部审计报告原则上是不对外披露的，其出示的内部审计报告在法律上不具备法律效力。实际上，审计部门对企业资金往来以及内部控制的监督，其作出的报告应该是具有法律效力的。当前我国的法律没有明文规定内部审计报告需要披露，采取的是自愿原则。所以出台对内部审计报告监管的配套法律法规也是有必要的。

[作者简介]钱邦睿，男，汉族，江西九江人，江西财经大学法学院2016级经济法专业硕士研究生。研究方向：市场规制法、公司法。