新准则下石油天然气会计核算研究

秦明利

[摘要]由于石油天然气领域自身的独一无二的特性和在生产技术上的特别之处，石油天然气会计核算与其他行业相比具有很多不同之处。文章分析了新准则下石油天然气领域的独特性，对该行业和相关会计核算研究工作中的热点和难点做了具体解释，并对其中存在的问题进行探讨。

[关键词]石油天然气；独特性；会计核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718263

我国石油天然气的会计核算工作是一项投资高、周期长和效益锐减的特殊行业，它在整个国民经济发展中占据重要地位。基于目前大量规模庞大的石油天然气相关单位公开上市，只有制定出符合行业特殊性的制度和规定准则的硬件标准，才能适应行业的发展。很多西方国家已将该行业的会计准则纳入了会计准则的集中体系中。并制定出相关管理规范，深刻探讨了新准则下石油天然气会计研究的相关问题和对我国石油天然气主管单位的影响。

1石油天然气会计核算的特点

11风险高

很多企业为了取得经济利益最大化，在石油天然气的开采中很多主管单位并没有发觉真正的商业可采储量就进行了大批投资。在以往的经验和例子中可以发现，在进行勘测投资汇总仅仅只有不到其中的20%的商业运行，通常大批的资金只可能投入极小的资源矿藏，很有可能还没有。因此石油天然气行业的风险性非常高。这样就导致很大一批传统的会计规章制度根本无法在石油天然气的开采上游实施。

12投资和生产不能同时进行

石油天然气在前期投资和生产往往不能同时进行，时间间隔上有很长一段时间。一个石油天然气企业对于一个大的地质范围要进行地球物理资源探测，需要耗尽好几年的时间，以确定该区域是否具有石油天然气储量，然后对具体处理可采取的主要措施再进行一段时期的物理评估和经济估测；此后，还需要多年时间对这片地质进行挖掘、钻探和配备相应设备机器等一系列工作；直到最后才能进行石油天然气的开采工作。对于石油天然气部门单位实施的如此长的操作时期，反反复复的停滞，促进了资金的无效投资，导致石油天然气行业部门很难具体确定真正收益成本。

13风险与收益很难出现相关性

由于经历了相当长时间的生产周期，反复停滞，导致石油天然气行业的生产风险与收益之间很难真正连接在一起。从实施的每一个环节项目看来，在如此高的风险下每个项目的经济收益根本无法准确核算。

14实施成本过高

在具体实施的工程中，石油和天然气行业领域的每一个项目的规模都很大，生产成本也比较高。在如此高压的成本下，加上石油天然气在生产操作上的高风险和周期长的原因，对石油天然气企业单位的绩效和财务收支上产生一定的影响。因此石油天然气会计核算部门必须对这一环节的探测支出做好解决方案。

石油天然气行业的这些特点只是基于财务会计核算的特殊性，石油天然气资源的生产操作流程较其他行业而言具有独特性。因为石油天然气会计的计量包括总体资产的计价和收支的处理决定，即“根本性资产计价”。

2实施新准则的意义

21开设矿区权益项目

在新准则颁布之前在会计具体核算中开设地质和石油天然气两项支出账户，作为整个项目的过渡账户，主要核算勘探矿的支配款和使用款、开采矿权的支配款和实用款，体现出石油天然气企业在探测和开发的矿区的使用價值的运转资金，以后的主要盈利就可以一目了然，进而将各项资金的支出采取资本化方式；如未能开采到有储量价值的矿区，各项流出资金可直接计入当期折损。新准则将主要在矿区内探测实施，勘探、开掘和加工生产等主要由矿区权益负责，主要汇总出相关企业在每一个环节的主要支出，进而更明确地区分出是否探明的矿区权益。这样操作可以更透彻地把它作为一种行之有效的财产权分割，依从石油天然气资源的存在期限。矿业拥有权作为相关企业单位的一项独有固定资产，可以更合理地单独出现，也更明确地表达出会计的核算原则。

22石油天然气成本计量方式

现今我国石油天然气的资产利用成本和标准价值有很大出入，如果只按标准价值调整石油天然气资产的账面数据，就会对各期的收益带来很大调整差异，对企业的经营状况造成一定的影响。我国当前也同大多数国家一样采取了成本对石油天然气具体资产计量的主要标准，在以往传统计量成本的基础上，石油天然气的价值资本由相关企业单位所发生的收入成本、探测成本、挖掘成本和开采加工成本。总体计量方法包括具体成果法和总体成本法，它们主要区别与现今成本具体实施时是原始资本化还是具体分开化。具体成果法中采取查明可开采储量的支出成本才能保证资本化的有利运转，其他相关的支出部分作为现有资金运转处理；进而促使整个成本中勘探的支出给予一定的资本化核算。

结合长期发展来观察，这两种方式对石油天然气企业的盈利和总体资产并没有产生影响，相对于其中一个企业而言，在某一时期所发生的勘探成本和矿物储量是固定的，并且形成的会计构成要素是相同的。具体成果法主要将并未勘探成功的支出费用作为确定的费用；总体成本法则把其分出若干项费用，对当期的财务表格进行篡改，增加企业单位的所得税。一些大型的石油天然气企业为了合理避税采取了具体成果法，一些中小企业为了资金的更好筹集采用了具体成本法。在当前我国规模庞大的石油天然气企业主管部门占据主导，相关中小企业才刚刚发展，面对这一局势，职业会计较理想的处理方式是恰当地利用两种方式的有效结合；石油天然气在开始计算和核查时主要按照传统成本方式进行，再适当参照基础价值加以调整。

23石油天然气的资本化成本减值的财务处理方式

在全球化发展的今天，大多数国际会计方面的准则都纷纷制定了资产的有效减值准则。资产减值是指内外因素等一系列原因造成的资产使用价值降低，无法将价值完全体现在公司账面上。在财务处理上应当事先进行一些减值相关的测试，计算出资产的可回收金额，在财务日常处理中确定石油天然气资产在未来资金净流量价值的方法来计算可回收资金。理想的关于减值的有效测试，是根据矿区开采的具体成本，就某一个矿区进行相关减值的有效测试。并合理地将公共允许范围内低于账面的资金作为减值折损。

3结论

通过以上例证分析，我国现推出的新准则与美国的准则极为相似，我国在一定程度上对新准则做了主要概括。针对于以往的会计核算准则在具体成果法后未做出明确规范，简单地制定了矿区中的某些废弃操作义务，解决了资产减值在具体实施上的不确定等漏洞的存在。为了适应我国石油天然气企业的长期发展战略，我国在开采、石油天然气企业涉外方面和环境修复上，应改善在权益所属、转让和资金交易以及问题披露等诸多方面的详细规定，增加相关问题的会计处理措施；大力发展开采项目的业务研究工作。并借鉴国内外矿区会计对于此项工作妥善处理，以便促使我国石油天然气会计核算研究与国际化接轨，指导我国此项操作的海外贸易活动，另外，参照国际的相关治理条例，及时调整改进成果法，科学修改我国对于石油天然气新准则中计价方面的有关规定，以更好地指导我国此项成果法的合理运用。

参考文献：

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[2]张冰新准则下石油天然气会计核算研究[J].管理科学文摘，2008（8）：24-25

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