基于顺应军队财务信息化发展的内部控制制度构建研究

[摘要]随着信息技术的快速发展和在财务管理中的应用，现代化的财务管理已基本实现信息化管理和自动化管理。军队财务信息化发展主要是指依托于计算机及现代电子技术的财务管理信息系统的建设，目前已实现了代替人工收账、报账、查账以及财务数据的统计、计算、分析等功能，逐渐由简单的数值计算阶段发展为全面数值核算阶段。军队财务的信息化发展极大地降低了财务管理的人工负担，并且给军队财务带来了巨大的经济效益。但与此同时，也给内部控制制度带来一定影响。文章将对军队财务信息化发展给内部控制制度带来的影响进行分析，并探讨顺应军队财务信息化发展的内部控制制度构建措施。

[关键词]军队财务；信息化发展；内部控制；制度构建

军队财务内部控制制度是用以维护资产完整、保证财务活动的有效性以及财务数据的可靠性而制定的相关规章制度，为财务管理的组织实施、管理手段提供参考和依据。军队财务的信息化发展使内部控制的内容和形式都发生了改变，必须顺应信息化发展趋势，构建新的内部控制制度，从而保证军队财务内部控制的有效性。

1军队财务信息化给内部控制制度带来的影响

（1）控制对象的改变。传统的军队财务内部控制制度主要是对人的控制，随着军队财务信息化发展，内部控制的内容也扩充为对人和对机器的控制。在传统的内部控制制度中，对人的控制具体是指对会计工作状况、信息处理程序和处理方法的控制。控制的主要依据是纸张形式的财务凭证。随着信息化建设的逐步成熟，传统的纸质凭证逐渐被电子凭证所取代，会计核算向无纸化发展，数据的修改没有痕迹，每一项财务活动的相关信息都是由财务信息系统的操作者直接输入，或由计算机自动录入，相当一部分的审核工作也是由计算机自动完成。因此传统的以人为主的内部控制必须加入对机器的控制。[1]

（2）控制方式的改变。传统的军队财务内部控制手段单一，主要依靠人员的相互牵制。在军队财务的信息化发展下，控制方式逐渐向制度控制和程序控制转变。财务信息化实现了集财务核算的集中化处理，传统的财务总账、明细账核对等内部控制措施逐渐被计算机的凭证借贷平衡校验、余额发生额平衡检查等内部控制措施取代。网络技术和远程通信技术的应用使会计信息的远程处理成为可能，相关的业务事项可以在远离单位的远程终端上完成，也可以由其他业务人员完成。原本涉及多个人员、需要分多个步骤完成的工作也能在一个时间段内由一个人来完成。计算机的介入使财务内部控制方式发生了较大变化。[2]

（3）控制难度的增加。传统的人工核算会因会计人员的粗心大意出现一些人为失误，财务信息化建设可以有效降低发生人为失误的概率，但也带来许多新的问题，而且也需要进行一些必要的人工数据输入，人为失误仍然存在，所以对于内部控制而言，控制难度反而有所增加。对于信息化的财务内部控制而言，必须同时确保数据的准确输入、计算机设备的稳定运转以及计算机程序的正确运行，才能保证财务信息的准确性。而财务信息的高度集中和共享也使信息安全面临着较大风险，网络的高度开放性更加剧了信息化财务数据的管理风险，容易被有心人利用，造成重要财务数据的丢失、泄露或恶意删改。因此，随着军队财务信息建设的快速发展，内部控制制度必須适应新的控制方式，积极解决信息化带来的新问题。[3]

2顺应军队财务信息化发展的内部控制制度构建

（1）系统开发控制。军队财务信息化建设是一项长期工程，不可能一次性做到尽善尽美，因此各个子程序的开发和升级仍在进行，对系统开发的控制，应保证每个子系统或其升级版本在正式投入运行前，应经过领导审批和相关部门的测试，防止存在漏洞的系统加入运行后影响整个系统的信息安全。军队财务信息化系统的开发流程包括前期的可行性研究、效益评估等准备工作，以及开发过程中的系统分析、系统设计、系统实施，直到完成开发后的系统测试等。系统开发控制应做到对每个环节的有效控制。[4]

首先，系统开发项目的确立必须经过领导授权，因为财务系统开发需要投入大量的人力物力，而且往往耗时较长，需要经历几十几百次的测试和调试才能真正投入运行。因此，每一个系统开发项目都对军队的经费规划、人力分配有较大影响，领导必须站在全局角度进行合理规划，一步步完成信息化建设目标。其次，系统开发必须符合国家财政及相关部门制定的标准规范，如果要在市场购买软件或进行外包开发，也要选择合格的开发商和软件系统。只有符合标准的财务信息系统，才能保证财务核算的可靠性，同时也方便日后的维护和升级。另外，应重视对开发人员的培训，计算机技术发展迅速，可谓日新月异，必须及时更新开发人员的专业技能和对系统开发的认知，从而保证系统软件开发的先进性，避免因技术落后使系统遭受恶意攻击。系统开发方案一经制定，不可随意更改，如因开发方案自身存在的问题必须修改，则应进行书面申请，得到批复后才能进行修改。在系统真正投入运行前，还要做好新旧系统的转换或将传统的手工核算数据进行录入，确保数据信息的完整性和连续性。[5]

（2）安全控制。信息系统的安全控制是财务信息化发展下内部控制的主要内容。财务信息在信息环境下，保密性严重下降，这是目前财务内部控制中最薄弱的环节。其主要面临的危险有计算机硬件设备或存储设备的丢失或损坏、系统程序非正常运行造成的系统故障、操作人员违规操作或恶意删改数据、计算机病毒入侵造成数据泄露或系统瘫痪等。因此，内部控制必须针对这些计算机运行中出现的问题，采取有效的控制措施。

首先应加强对实体设备的保护，指定专门的机房负责人员，采用先进的防火、防潮、防盗技术，保证硬件设备的安全。对于磁盘、光盘的外部存储设备，应做防尘处理、防磁化处理，合理放置，建立目录清单和调用记录，避免外部存储设备丢失或被违规调用。此外还应对硬件设备进行定期检查维护，如果发现问题，及时修理，保证设备的稳定运行。对于软件的安全控制则更加复杂，首先应提高软件的兼容性，使各个财务系统软件能够在统一系统平台下相互衔接，尽量减少人工操作。而且应建立操作跟踪系统，记录一切人为操作，一旦发生数据泄露或丢失，可以做到有据可查。其次是对网络安全的控制，军队网络系统的安全性要远高于普通网络，但也应加强权限设置和密码管理，从而提高网络数据传输的安全性。应对网络系统进行分级管理，每一级制定专门的负责人，层层把关，对数据的发送、接受进行严格控制。在网关密码设置上，应保证密码的复杂性，而且要定期更换，避免密码被破解。最主要的是要对病毒进行有效的监控和防范，采用先进的网络防火墙技术，对网络病毒进行实时监测。还要安装专业的杀毒软件，定期对计算机进行检测和查杀。

（3）人员职能控制。从现有的财务信息数据泄露或遭恶意删改的案例来看，内部人员的徇私舞弊占较高比例，而且一般都是负责财务信息系统操作或维护的计算机程序员。因此，对人员职能的控制十分必要，必须对每个岗位的职责进行明确规定，赋予相应的财务系统操作权限，防治处理过程的不适当干预。能够接触到财务信息系统的主要有会计、出纳、系统主管、操作人员等，分别负责财会业务和计算机程序的运行维护。应根据其具体职务划分操作权限，减少利用计算机舞弊的机会。

3结论

总而言之，军队财务的信息化发展给内部控制制度带来较大影响，从控制对象到控制方式都发生了变化，而且控制难度明显提升，必须顺应军队财务的信息化发展，构建新的财务内部控制制度，从而保证内部控制制度的有效实行。

参考文献：

[1]朱华建中国企业财务管理能力体系构建与认证研究[D].大连：东北财经大学，2013

[2]乔叶行政单位内部控制研究[D].成都：西南财经大学，2013

[作者简介]于涛（1986—），男，辽宁营口人，硕士研究生，毕业与中山大学，中级会计师。研究方向：内部控制。