碳会计信息披露研究综述

张艳文

[摘 要]随着英国政府在2003年发表的《能源白皮书》中提出“低碳经济”的概念，国际社会开始纷纷响应，我国会计学界也开始着手对碳会计信息披露框架的构建进行研究。

[关键词]碳会计；信息披露；低碳经济

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.119

随着二氧化碳等温室气体大量的排放，全球气候变暖成为这个时代的最大挑战之一。英国政府在2003年发表的《能源白皮书》中提出“低碳经济”的概念，国际社会纷纷响应。发展低碳经济，将经济社会发展和应对气候变化有机地结合在一起，是全球经济发展大势所趋，也是中国切实应对全球气候变暖等尖锐环境问题的迫切要求。所以我国的专家学者开始对碳会计信息披露进行大量的研究，以期能够构建合理的碳会计信息披露体系，对减少企业碳排放量发挥积极的作用。

文章对国内关于碳会计信息披露的相关文献进行了梳理，试图为碳信息的研究找到新的突破口。

1 碳会计信息披露内容

王宁宁（2013）认为碳信息披露主要是企业在碳足迹评估基础上，将其自身的碳排放情况、碳减排方案、碳减排计划执行情况适时的向利益相关方披露，从而提升企业的信息透明度。廖高、张夙、张亚连（2014）认为企业可以单独出具一份低碳报告涵盖低碳质量情况和低碳改进成果，低碳质量情况包括：温室气体的排放量、碳排放成本、碳排放交易权的情况等；低碳改进成果包括：企业绿化率、绿色税收、低碳技术的使用情况、获得的碳质量标准认证等。周惠明（2014）认为在低碳经济环境下，会计信息披露的内容主要是低碳要素信息和低碳绩效信息。其中低碳要素信息是指可以作为官方正式参考的科目且可以通过货币实际计量的信息的一般财务报表。低碳绩效信息，是指非官方且不能用货币加以衡量，但是可以用其他方式披露的与低碳因素相关的会计信息。

2 碳会计信息披露方式

目前，我国专家学者主要从两种形式对碳会计信息披露进行研究：一是建立独立低碳会计报告；二是建立非独立低碳会计报告。所谓独立低碳会计报告方式，是指独立于传统的财务报告，另外编制和提供一套反映企业“碳资产”“碳负债”等情况的低碳会计报告。所谓非独立低碳会计报告方式，是指将低碳会计信息和财务会计信息合并披露，即主要通过在现行会计报表中增添新项目的方式或单独设立气候变化信息模块来反映低碳会计信息。

2.1 独立低碳会计报告

储沛瑶、吴君民（2015）认为在企业内部建立碳影响报告书来计量有关的碳资产和碳负债，并将碳纳入企业的预算，实行全面管理制度，以充分了解碳排放企业的风险和机遇。丁小丽、尚亚楠、丁时勇（2011）认为应在传统会计编制的三大会计报表的基础上以图表的形式编制碳排放的报表或以文字的形式披露CDM项目基本情况、碳排放权计价采用的方法、碳排放权的二氧化碳含量、碳排放权获得时间以及现行价值等信息。陈小平、王德发（2012）也认为应该编制碳信息披露表，对各种设备、原材料、产成品等的碳排放量数据进行核算、收集、披露；然后对这些数据进行分析、整理。

2.2 非独立低碳会计报告

谭中明、刘杨（2011）认为企业有必要清晰了解自身碳资产情况，明确企业未来需要用多少资产或劳务清偿碳债务，在资产负债表中，增加新的会计项目，对企业参与碳交易形成的经济利益或义务进行核算与计量，并表内化，就形成了旨在加强企业碳资产管理的“碳资产负债表”。闫明杰（2011）认为碳会计的工作结果应以报告的形式系统地表示出来，以供信息使用者使用和参考。除了需要在传统会计报表中增列碳会计项目外，还需要在附注中增加披露碳会计信息，比如环保责任履行情况、国家节能减排指标完成情况等。刘金芹（2010）认为企业应当在财务报告附注中披露与碳排放权有关的下列信息：CDM 项目的投资规模、项目的资金来源及借款费用资本化的相关信息、CDM 项目的相关成本费用、CDM 项目的风险情况与管理措施、CDM 项目的收益、外币折算方法、CDM 收益对企业经营成果的影响等。

3 碳会计信息披露的经济后果

何玉、唐清亮、王开田（2014）研究了碳信息披露、碳业绩与资本成本的关系，他们研究发现碳信息披露越充分，资本成本越低，与自愿披露理论预测相符。而且，因为投资者对碳业绩好的企业披露的碳信息不太敏感，碳信息披露水平与资本成本间的负相关关系在碳业绩好的企业可能较弱。他们还发现，碳信息披露与碳业绩负相关，这与合法性理论预测一致。研究表明，碳信息披露是企业的理性选择，企业通过披露碳信息减轻合法性压力，进而降低资本成本。

贺建刚（2011）对世界500强公司以CDP做了问卷调查，并以此为样本实证分析了企业自愿性碳信息披露的透明度及其管理绩效。研究发现，企业披露碳信息的主动性和透明度正日益提高，而且行业差异很显著，这

对于降低信息环境不确定性，为投资者提供决策有用性信息具有积极意义。在碳管理方面，大多数企业正在积极开展行动，但实际绩效却不容乐观，80%以上的企业还没能够达到减排目标，而且极少数可能在短期不会采取行动。

王仲兵、靳晓超（2013）以沪市89 家社会责任股上市企业为样本，通过内容分析法构建了碳信息披露指标（CDI）并实证检验了与企业价值的相关性，发现结果并不显著。其原因可能是我国上市公司碳信息披露较少以至于资本市场信息不能充分反映，目前碳信息被认为是社会责任中环境信息的组成部分，这样就导致碳信息的增量信息功能缺失而使资本市场反应不足等，当前要实现资本市场碳信息披露的企业价值反应，其基础工作是构建规范的碳信息披露体系直至碳信息披露准则。

4 研究启示

我国学者通过借鉴国内外的研究对碳会计信息披露的形式和内容进行了研究，并分别提出了自己的观点，但是由于他们不同的背景以及目标的不同，对披露的内容和形式有不同的侧重点，所以没有形成全面的体系。结合我国现阶段的国情与气候的变化，企业经营将来会受到越来越多的碳管制的影响，民众的环保意识也不断增强，中央政府更是力主低碳发展战略。因此，我国企业碳会计信息披露体系的构建要兼顾企业以及其他利益相关者的利益，还需要做更多经济后果的研究以建立完善、合理的制度、法规。

参考文献：

[1]王宁宁.低碳时代企业碳信息披露的探讨[J].商业会计，2012（2）：120-121.

[2]陈小平，王德发.碳会计核算体系研究[J].会计之友，2012（10）：14-16.

[3]刘金芹，荣云松.碳信息价值研究文献综述[J].会计之友，2014（4）：23-24.

[4]廖高，张夙，张亚连.“四化两型”建设与企业碳资产管理的实施路径[J].会计之友，2014（5）：33-35.

[5]周惠明.低碳经济环境下会计信息披露框架设计[J].财会通讯，2014（19）：127-128.

[6]储沛瑶，吴君民.财务视角下企业碳排放战略管理探究[J].财会通讯，2015（2）：69-71.

[7]闫明杰.碳会计的会计体系构建探究[J].商业会计，2011（7）：7-9.

[8]贺建刚.碳信息披露、透明度与管理绩效[J].财经论丛，2011（4）：87-92.

[9]丁小丽，尚亚楠，丁时勇.低碳会计产生的必要性及其与传统会计的差异[J].会计之友，2011（25）：46-47.

[10]谭中明，刘杨.对碳资产财务会计处理的探讨[J].商业会计，2011（31）：51-52.

[11]王仲兵，靳晓超.碳信息披露与企业价值相关性研究[J].宏观经济研究，2013（1）：86-90.